答復機構：廈門市稅務局

答復時間：2021-04-29

問題內容：購入的固定資產即用于免稅項目和一般的征稅項目，取得的專用發票是否可以抵扣增值稅。如電腦這類的辦公用固定資產，兩部分都有用于，可以全額抵扣還是需要按比例？

答復內容：

國家稅務總局廈門市12366納稅服務中心答復：

尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網上留言咨詢已收悉，現答復如下：

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第二十七條規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

……”

因此，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于免稅項目的固定資產，是可以全額抵扣的。

購進機器設備，兼用于應稅項目與免稅項目，進項稅可以抵扣嗎？

問：增值稅一般納稅人購進了一臺機器設備，作為固定資產核算，既用于增值稅應稅項目，又用于免稅項目，其進項稅額可以全額抵扣嗎？

答：根據財稅〔2016〕36號第二十七條規定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產、不動產。

因此，如果您購進的機器設備專用于免稅項目，那么進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；若您既用于增值稅應稅項目，又用于增值稅免稅項目，其進項稅額可以全額抵扣。

來源：國家稅務總局內蒙古自治區稅務局 2021年9月8日

購入不動產既用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目，是否需進項轉出？

問：購入不動產既用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目，是否需做進項稅額轉出？

答：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定：

“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產?！?/p>

因此，購入不動產專用于簡易計稅方法計稅項目的，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；購入不動產既用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目的，無需做進項轉出，進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

來源：中會計網校稅務網校 2020-07-15

這項“無形資產”專用于免稅項目也可以抵扣進項稅額！

大家都知道，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

特殊規定一：對于固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的才不得抵扣，既用于應稅項目又用于上述項目的是可以抵扣的。

特殊規定二：專用于上述項目的無形資產中的“其他權益性無形資產”的進項稅額允許抵扣。

請看政策原文：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發）第二十七條規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。......”

注意看括弧，一般括弧都非常重要，“其他權益性無形資產”是被排除項。意思是專用于上述項目的“其他權益性無形資產”的進項稅額是可以從銷項稅額中抵扣的。

話說“其他權益性無形資產”都包括哪些東東?

《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中規定：其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

來源：老陳在線說稅 2019-07-10

簡易計稅項目，為什么購建固定資產、無形資產或不動產也要盡量索取專票

問：簡易計稅方法計稅的項目，我們直接取得普票，就可以吧？

答：能取得增值稅專用發票的，還是盡量索取專用發票。

解析：根據規定，用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；但是其中涉及的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產，僅指專用于簡易計稅項目。如果購入的固定資產、無形資產、不動產既用于簡易計稅項目也用于一般計稅項目時，是可以抵扣的，前提是必須取得增值稅專用發票。

不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

如果購入的是固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產之外的貨物或服務，如果僅用于簡易計稅項目，原則上取得專票或普票都可，但是考慮到貨物有可能中途調撥出去，如果跨納稅主體調撥，要采取貨物銷售一般計稅方式，再加上現在很多公司物資集中采購程度比較高，所以，還是建議，如果能夠取得增值稅專用發票，盡量取得專票。

綜上，簡易計稅項目能取得增值稅專用發票的，盡量索取專票；先抵扣，不符合進項抵扣條件的，再做進項稅額轉出。

來源：稅樂劉音 朱彥秀 2021.9.7

納稅人租入無形資產，無論是專用還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額

《財政部 國家稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅201790號）第一條規定，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

稅政解析：

1、執行時間自2018年1月1日起。因為全文共有8個條款，其中有6個條款是“自2018年1月1日起”，有2個條款是“自2016年5月1日起”，所以無法簡單地在文件的最后寫明“本通知自2018年1月1日起施行?！保缓迷诿織l的第一句話把執行時間寫出。

2、納稅人租入固定資產、不動產得到與購進固定資產、不動產一樣的待遇。凡發生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。。

一般情況下，對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是，涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的情況，對屬于兼用于允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的，其進項稅額準予全部抵扣。之所以如此規定，主要是因為，固定資產、無形資產、不動產項目發生上述兼用情況的較多，且比例難以準確區分。以固定資產進項稅額抵扣為例：納稅人購進一臺發電設備，既可以用于增值稅應稅項目，也可以用于增值稅免稅項目，二者共用，且比例并不固定，難以準確區分。如果按照對其它項目進項稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此，選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：對納稅人涉及的固定資產、無形資產、不動產項目的進項稅額，凡發生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。另外，由于其他權益性無形資產涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產經營的各個方面，沒有具體使用對象，因此，將其從專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進的無形資產不得抵扣進項稅額范圍中剔除，即：納稅人購進其他權益性無形資產無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。

3、納稅人租入無形資產，無論是專用還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。無形資產，是指不具實物形態，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。財稅〔2016〕36號文認為其他權益性無形資產涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產經營的各個方面，沒有具體使用對象，因此，將其從專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進的無形資產不得抵扣進項稅額范圍中剔除。

本通知將優惠政策進一步放寬到所有租入的無形資產，除36號文規定的其他權益性外，技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權無論是專用還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。這是一個大利好！

來源：稅政解析與策略 謝峰 2017-12-25

納稅人租入固定資產、不動產，其進項稅額能否全額抵扣？

問：納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額能否全額抵扣？