一、城建稅的起源

1984年9月18日，財政部《國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法》獲批轉(zhuǎn)，明確增設城建稅，但暫緩開征。1985年2月8日式發(fā)布《城市維護建設稅暫行條例》(國發(fā)〔1985〕19號)，明確自1985年度起施行。當時長期以來城市維護和建設方面的欠賬較多的情況，開征城建稅后，規(guī)范了之前規(guī)定的城建資金渠道，完善了城建資金來源。城建稅對組織財政收入、加強城市維護建設發(fā)揮了重要作用。

二、城建稅的本源

《城建稅法》雖然對《暫行條例》進行適當?shù)恼{(diào)整和完善，但總體來看平移是主基調(diào)。《暫行條例》明確指出，城建稅的征收是為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源。其主要用途是應當保證用于城市的公用事業(yè)和公共設施(以下簡稱基礎設施資源)的維護建設，并進一步明確按照納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，按照稅率為1%規(guī)定繳納的稅款，應當專用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)的維護和建設。94年稅改中明確，少數(shù)央級納稅人集中繳納的城建稅歸屬中央固定收入，其他納稅人繳納的歸屬地方固定收入。

因此，城建稅除中央收入外，在財政分配中除另有適當調(diào)整外，本源是：城建稅征收一般實行屬地征收，用于屬地基礎設施資源建設和維護;誰耗用了所在地基礎設施資源，誰在所在地繳納城建稅;依據(jù)耗用基礎設施資源的多寡，實行差別化稅率征收。

三、城建稅繳納的主基調(diào)

由上述本源可以看出，從耗用基礎設施資源的視角，城建稅繳納的主基調(diào)是：

1.有耗用需繳納，無耗用不繳納

具體來說，就是否征城建稅的基本判斷與是否耗用基礎設施資源存在相關性。進口貨物的生產(chǎn)銷售并沒有在境內(nèi)耗用境內(nèi)基礎設施資源，境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)一般也沒有耗用境內(nèi)基礎設施資源(在實務中主要是指在對外支付中依法需要代扣代繳增值稅、俗稱“進口”的勞務、服務、無形資產(chǎn)。具體存在的特殊情形另外討論)，因此，《城建稅法》規(guī)定不征城建稅。但境外單位和個人銷售或租賃在境內(nèi)的不動產(chǎn)，屬于耗用了不動產(chǎn)所在地的基礎設施資源，就需要依法繳納城建稅。

2.哪里耗用繳哪里

首先需要明確的是，城建稅隨同兩稅同時繳納是法定原則。然后，哪里耗用哪里繳，說的是確認城建稅的適用稅率與耗用基礎設施資源的所屬地存在相關性。

從城建稅的本源可以看出，城建稅一般應當采用屬地繳納原則，才能較好地提現(xiàn)耗用與繳納的匹配原則。通過匹配原則，可以更好地理解異地繳納城建稅的稅率適用問題。單純從理論上來講，城建稅完全按照實際生產(chǎn)經(jīng)營地分別就地繳納是最佳狀態(tài)，但實際征管很難實施，也就遵從隨同原則。

如，對轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、跨規(guī)定區(qū)域提供建筑服務，城建稅隨同增值稅在不動產(chǎn)所在地或經(jīng)營地稅務機關按照當?shù)剡m用的城建稅稅率預繳稅款，在機構所在地式申報時，如果存在稅率差，不需要調(diào)整計算。從各地發(fā)布的落實城建稅法，明確的城建稅納稅地點的規(guī)定來看，對于總分機構納稅人，基本上都明確總機構和分機構在各自就地繳納兩稅時，城建稅按照當?shù)剡m用稅率隨同繳納。前述情況就基本體現(xiàn)了匹配性原則。當然，需要指出的是，從隨同征收原則和便于稅收征管的角度來看，實際中是存在一定的偏差的，如稅務總局2017年第11號明確，同一地級行政區(qū)域范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務的不需要就地預繳等。

3.耗用多的多繳，耗用少的少繳

繳納城建稅匯集的資金主要用于相應的基礎設施資源的維護建設，那么就應當體現(xiàn)出耗用與繳納的匹配性。很顯然，市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)與其他的農(nóng)村區(qū)域的基礎設施資源存在明顯的差異，相應需要維護建設的資金需求也就明顯不同，由此，城建稅法式通過時恢復了征求意見稿中被刪除的1%稅率,仍然實行三檔稅率。當然，從另外的角度看，也可以說是對相對偏遠的納稅人的優(yōu)惠扶持。