以上行為發(fā)生在2021年9月1日后(不考慮其他稅費(fèi))。

解析

一、甲企業(yè)應(yīng)在境內(nèi)繳納增值稅

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第一條在中人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

第十二條在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi);

(二)所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

(三)所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十三條下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

(二)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

(三)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)以上條款，甲企業(yè)銷(xiāo)售服務(wù)以及無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)方乙公司在境內(nèi)，同時(shí)，上述服務(wù)不屬于完全在境外發(fā)生的服務(wù)，上述專利使用權(quán)也不是完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)，因此上述情形屬于在中人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在境內(nèi)繳納增值稅。

二、乙公司為增值稅扣繳義務(wù)人

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第六條中人民共和國(guó)境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第二十條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

根據(jù)上述條款，甲企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)方乙公司為增值稅扣繳義務(wù)人。

乙公司向甲企業(yè)支付款項(xiàng)時(shí)：

應(yīng)扣繳增值稅額=106÷(1+6%)×6%=6(萬(wàn)元)

三、甲企業(yè)在境內(nèi)不征收城市維護(hù)建設(shè)稅，乙公司不是城市維護(hù)建設(shè)稅扣繳義務(wù)人

中人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法

(2020年8月11日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議通過(guò))

第三條對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

第八條城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在扣繳增值稅、消費(fèi)稅的同時(shí)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅。

第十一條本法自2021年9月1日起施行。

根據(jù)以上條款，2021年9月1日起，境外甲企業(yè)向境內(nèi)乙公司銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的增值稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。由于甲企業(yè)不征稅城市維護(hù)建設(shè)稅，因此乙公司不是該項(xiàng)業(yè)務(wù)城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人，在向甲企業(yè)支付款項(xiàng)時(shí)，只需扣繳增值稅即可，無(wú)需扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅。

說(shuō)明：教育附加與地方教育附加與城建稅同。

附：某地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)友情提示

尊敬的納稅人：自2021年9月1日起，對(duì)進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，在進(jìn)行代扣代繳申報(bào)時(shí)無(wú)需再勾選該三項(xiàng)附加。

來(lái)源：塏語(yǔ)稅豐 作者：翟純塏

為什么2021年9月1日起代扣境外單位或個(gè)人提供服務(wù)增值稅不需要扣繳城建稅?

近日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào))，明確了自新《中人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》實(shí)施(即2021年9月1日)后，境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，由境內(nèi)單位代扣代繳的增值稅不再需要繳納城建稅。這究竟是什么原因呢?

在原先貨物征收增值稅，服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)期，我們對(duì)于城建稅繳納經(jīng)常有一個(gè)口訣，即貨物出口退稅(增值稅)不退城建稅、貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅也不繳納城建稅。是基于這樣一個(gè)大的原則，在生產(chǎn)型企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”的制度安排下，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)退的增值稅直接是抵減了其內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)繳納的增值稅。因此，基于出口退稅不退增值稅這個(gè)大原則，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2005年頒布了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加政策的通知》(財(cái)稅〔2005〕25號(hào))，規(guī)定經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

其次，早在2012年上海最初試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之初，我們就提出過(guò)這個(gè)問(wèn)題，即對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)改增，不能只是改一個(gè)名字，配套的制度也要進(jìn)行改革。對(duì)于境外單位和個(gè)人向境內(nèi)單位銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，境內(nèi)單位代扣的增值稅，不應(yīng)該繳納城建稅等附加稅。實(shí)際的原理何在呢?

大家要注意，在全面營(yíng)改增后，實(shí)際我們國(guó)家增值稅制度對(duì)于跨境貨物、勞務(wù)的增值稅征收的大原則實(shí)際和oecd《國(guó)際增值稅報(bào)告》是一致的，就是我們對(duì)于跨境貨物、勞務(wù)的增值稅應(yīng)該在“實(shí)際消費(fèi)地”征稅。為了貫徹對(duì)于貨物、勞務(wù)的增值稅在實(shí)際消費(fèi)地征收，在具體的征管機(jī)制上有兩種方法：

1、反向征收機(jī)制(reverse charge system)。所謂的反向征收機(jī)制，用大白話說(shuō)，就是常我們對(duì)于增值稅的征收，應(yīng)該是對(duì)于銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的納稅人征收。但在反向征收機(jī)制下，我們的增值稅是對(duì)于購(gòu)買(mǎi)、接受勞務(wù)的納稅人征收增值稅;

2、代扣代繳機(jī)制(withholding system)。所謂的代扣代繳機(jī)制，就是由商品的購(gòu)買(mǎi)方、服務(wù)的接受方在支付價(jià)款時(shí)代扣商品的銷(xiāo)售方、服務(wù)提供方應(yīng)繳納的增值稅。

這兩種增值稅征收機(jī)制，都可以實(shí)現(xiàn)在跨境貨物、勞務(wù)增值稅征收機(jī)制下，實(shí)現(xiàn)對(duì)于貨物、勞務(wù)在實(shí)際消費(fèi)地征稅，這一國(guó)際通行原則。

這樣一說(shuō)，我們就可以了解到我國(guó)整體的增值稅制度性安排了，即：

1、在跨境貨物貿(mào)易中，我們實(shí)行的是反向征收機(jī)制，即對(duì)于跨境貨物的進(jìn)口，我們是以國(guó)內(nèi)進(jìn)口商(貨物購(gòu)買(mǎi)方)作為增值稅納稅人，直接在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。只不過(guò)這個(gè)增值稅目前根據(jù)我國(guó)的征管機(jī)制安排，不是在稅務(wù)局繳納，而是在海關(guān)繳納。我們自然制度安排就實(shí)現(xiàn)了，進(jìn)口環(huán)節(jié)在海關(guān)繳納的增值稅不需要繳納城建稅等附加稅;

2、但是在跨境的服務(wù)貿(mào)易中，我們對(duì)于向國(guó)外進(jìn)口服務(wù)的境內(nèi)納稅人而言，我們采用的不是反向征收機(jī)制，而是采用的代扣代繳機(jī)制，由跨境服務(wù)的境內(nèi)服務(wù)進(jìn)口方代扣代繳境外納稅人的增值稅，同時(shí)境內(nèi)服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方符合條件也可以將這部分代扣的增值稅進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此，大家要理解的是，無(wú)論是我們?cè)谪浳镞M(jìn)口環(huán)節(jié)采用的反向征收機(jī)制(進(jìn)口貨物環(huán)節(jié)海關(guān)增值稅)，還是在服務(wù)進(jìn)口環(huán)節(jié)采用的代扣代繳機(jī)制，本質(zhì)上都是實(shí)現(xiàn)針對(duì)跨境交易在實(shí)際消費(fèi)地征收增值稅的大原則，手段不一樣，目的最后是一樣的。因此，對(duì)于貨物進(jìn)口和服務(wù)進(jìn)口，也應(yīng)該貫徹一直的附加稅征收原則。

理解了這一點(diǎn)，大家就能夠理解為什么國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)中規(guī)定：應(yīng)當(dāng)繳納的兩稅稅額，不含因進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額。

所以，國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)這條規(guī)定，應(yīng)該是在新城建稅法實(shí)施后，徹底地一個(gè)撥亂反的措施。當(dāng)然，你能理解這一點(diǎn)，也就能理解，為什么26號(hào)文只寫(xiě)了“勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)”，唯獨(dú)遺漏了不動(dòng)產(chǎn)呢。這里，你要理解原理就知道了，我們對(duì)于跨境服務(wù)貿(mào)易，和跨境貨物貿(mào)易一樣，叫出口環(huán)節(jié)退增值稅不退附加稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅不繳附加稅。你必須是應(yīng)稅行為的進(jìn)口，即境外單位、個(gè)人在境外向境內(nèi)單位、個(gè)人提供的，境內(nèi)單位、個(gè)人實(shí)際在境內(nèi)消費(fèi)的服務(wù)。

但是，這里實(shí)際上有另外一個(gè)問(wèn)題需要探討，就是境外單位和個(gè)人向境內(nèi)單位、個(gè)人提供服務(wù)實(shí)際有兩種情況：

情形一：境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的，實(shí)際在境內(nèi)消費(fèi)的服務(wù);

情形二：境外單位或個(gè)人來(lái)境內(nèi)，向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的，實(shí)際消費(fèi)在境內(nèi)的服務(wù);

從原理來(lái)看，第一種情況屬于服務(wù)的進(jìn)口，這個(gè)和貨物的進(jìn)口一樣，境內(nèi)單位和個(gè)人代扣境外單位或個(gè)人的增值稅不需要繳納附加稅。

這里的問(wèn)題在于第二種情況，即境外單位或個(gè)人來(lái)境內(nèi)向境內(nèi)單位或個(gè)人提供服務(wù)，這種就不屬于勞務(wù)的進(jìn)口，就是境外單位或個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)提供常提供服務(wù)。嚴(yán)格意義上來(lái)講，第二種情況應(yīng)該是境外單位或個(gè)人自行申報(bào)繳納增值稅，那這種情況和境內(nèi)單位或個(gè)人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)一樣，也應(yīng)該常繳納附加稅。

但是，從財(cái)稅【2016】36號(hào)文第六條來(lái)看：中人民共和國(guó)境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。也就是說(shuō)，36號(hào)文對(duì)于扣繳義務(wù)的規(guī)定，沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分我們上面說(shuō)的兩種情況。

從國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)的規(guī)定來(lái)看，我們是將境外單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)排除在外了，因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)很明顯肯定在境內(nèi)。也就是境外單位或個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，即使境內(nèi)單位或個(gè)人扣繳增值稅，也必須繳納城建稅等附加稅。但是，問(wèn)題就在于其他與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)呢，比如如果境外單位或個(gè)人在境內(nèi)有不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)出租(且境內(nèi)沒(méi)有任何常設(shè)機(jī)構(gòu))，此時(shí)境內(nèi)單位或個(gè)人扣繳租金增值稅，是否需要繳納城建稅等附加稅呢?

但是，如果嚴(yán)格區(qū)分上面兩種情況，即只有境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的實(shí)際消費(fèi)地在境內(nèi)的服務(wù)，才屬于標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)進(jìn)口，這種扣繳增值稅可以不繳納城建稅等附加稅。那境外單位或個(gè)人來(lái)境內(nèi)提供服務(wù)，境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)方扣繳增值稅必須同時(shí)扣繳城建稅等附加稅的話，那對(duì)于境外單位或個(gè)人同時(shí)在境內(nèi)、外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供服務(wù)的情況下，就又遇到原先營(yíng)業(yè)稅下存在的境內(nèi)、外勞務(wù)比例劃分的問(wèn)題了。

因此，從國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)的規(guī)定來(lái)看，我們實(shí)際就沒(méi)有再去區(qū)分情況一和二分別處理了，只要境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供服務(wù)，在境內(nèi)沒(méi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，而由境內(nèi)單位代扣增值稅的，都不需要繳納城建稅等附加稅。但是，26號(hào)公告對(duì)于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是排除在外的。當(dāng)然，我們的建議是在排除銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)該將與不動(dòng)產(chǎn)緊密相連的服務(wù)(比如不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù))也應(yīng)該一并排除在外更加合適。