看似一個簡單的賬務處理問題，實質的問題是：房企在退稅與預繳并存的局面下，申請增量留抵退稅后，附加稅費的計稅(基)是否可以減去增量留底退稅的金額?實務中，納稅人以及征稅機關對此也是看法不一致，存在爭議。本文將相關的政策法規(guī)進行羅列，并結合房企的特別規(guī)定，給出個人建議。

一、可以減的依據政策依據

1、《關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅201880號)

對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據中扣除退還的增值稅稅額。

2、《中人民共和國城市維護建設稅法》(中人民共和國主席令第五十一號)(自2021年9月1日起施行)

第二條城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據。

城市維護建設稅的計稅依據應當按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

以上文件明確附加稅費的計稅(費)基數可以扣除期末留抵退稅的金額，但是并未明確預繳環(huán)節(jié)是否可抵減。

目前確實有稅務機關，例如我們客戶提到的當地稅務機關允許預繳時附加稅費的計稅(費)基數可以減去期末留抵退稅的金額。對于納稅人來說，意味著當期可以少繳納附加稅費。但是在進行賬務處理的時候，是無法將留抵退稅而少交的附加稅費單獨體現出來的。

二、不可以減的稅收原理、政策依據

1、增值稅的計稅原理

增值稅留抵退稅的根源是解決企業(yè)進項長期大于銷項，進項稅額當期可抵扣的金額，取決于一般計稅項目下對應的銷項稅額的金額，與簡易計稅項目無關，與預繳稅款無關。

2、財政部國家稅務總局《關于納稅人異地預繳增值稅有關城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知》(財稅201674號)

二、預繳增值稅的納稅人在其機構所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據，并按機構所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。

3、增值稅及附加稅費預繳表附列資料(附加稅費情況表)填表說明

根據國家稅務總局《關于增值稅、消費稅與附加稅費申報表整合有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第20號)，自2021年8月1日起，增值稅、消費稅分別與城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合。

增值稅及附加稅費預繳表的附列資料-附加稅費情況表

根據填表說明，第1欄“增值稅預繳稅額”：填寫納稅人按規(guī)定應預繳增值稅稅額。該欄次等于主表增值稅本期合計預征稅額(主表第6行第4欄)。

而在一般納稅人增值稅及附加稅費申報表附列資料(五)中，也新增了一些行和列，附加稅費計稅(費)依據=增值稅稅額+增值稅免抵稅額-留抵退稅本期扣除額。

從增值稅的計稅原理以及修訂后的增值稅納稅申報表，個人認為預繳增值稅，附加稅費的計稅(基)不可以減去增量留底退稅的金額。

房地產企業(yè)目前可在土增稅前扣除的稅費包括營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。而城建稅和教育費附加，根據國家稅務總局2016年公告第70號規(guī)定有兩種計算方法：

1、可以根據清算項目準確計算增值稅，進而可以準確計算城建稅、附加稅費，可據實扣除。

2、凡不能按清算項目準確計算的，則按該清算項目預繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加扣除。

對于第二種不能按清算項目準確計算的，如果預繳增值稅，附加稅費的計稅(費)基數減去增量留抵退稅，因此繳納的城建稅、教育費附加也會相應減少，未來在土增稅前扣除的時候，只能按照實際繳納的金額扣除，對企業(yè)來說是較為不利的。（2021-08-27）

留抵退稅僅允許在增值稅一般計稅方法確定的城建稅依據中扣除

上周，筆者發(fā)表了一篇原創(chuàng)文章《房企預繳增值稅，附加稅費的計稅(基)基數是否可以減去增量留底退稅的金額?》。有房地產客戶反饋，房地產在預繳增值稅時，主管稅務機關允許附加稅費的計稅(基)基數減去留抵退稅金額。通過梳理稅收文件及增值稅的計稅原來，文末筆者表明個人觀點，預繳增值稅，附加稅費的計稅(基)不可以減去增量留底退稅的金額。

近日，《國家稅務總局關于城市維護建設稅征收管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第26號)的出臺，其中第一條中的內容“留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據中扣除。當期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除”，徹底解決了實務中的爭議。

接下來，通過兩個小案例來幫助大家理解以上政策。

案例一

位于某市市區(qū)的甲房企(城建稅適用稅率為7%)，2021年10月申報期，項目處于預售期間，未產生增值稅應納稅額。當月收取預收房款，預交稅款200萬元。9月收到增值稅留抵退稅額150萬元，該企業(yè)10月應申報繳納的城建稅為：

200×7%=14(萬元)

小結：預繳增值稅，城建稅的計稅依據不允許扣除留抵退稅額。

案例二

位于某市市區(qū)的甲房企(城建稅適用稅率為7%)，其中a項目為新項目，b項目為老項目，選擇簡易計稅。2021年10月申報期，當月a項目一般計稅項目計算的應納稅額為200萬元，b項目簡易計稅項目計算的應納稅額為100萬元。9月收到增值稅留抵退稅額300萬元，該企業(yè)10月應申報繳納的城建稅為：

(200+100-200)×7%=7(萬元)