加計抵減應納稅額涉及的銷售額

自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額(以下稱加計抵減政策)。

所稱生產、生活性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。兼營四項服務的納稅人，應以四項服務合計銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計抵減政策。

因此，提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者好等于50%的納稅人，不屬于生產、生活性服務業納稅人，不能享受加計抵減政策。

銷售額計算時段：2019年3月31日前設立的納稅人為2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額);2019年4月1日后設立的納稅人為自設立之日起3個月的銷售額。

2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額(以下稱加計抵減15%政策)。

所稱納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

銷售額計算時段：2019年9月30日前設立的納稅人為2018年10月至2019年9月期間的銷售額(經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額);2019年10月1日后設立的納稅人為自設立之日起3個月的銷售額。

提供生活性服務業取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者好等于50%的納稅人，不屬于生活性服務業納稅人，不能享受加計抵減政策。

符合上述兩類規定的納稅人，確定適用加計抵減政策或者加計抵減15%政策后，當年內不再調整;以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。

在計算服務銷售占比時：

不需要區分一般納稅人銷售額或者小規模納稅人銷售額。即，同一個納稅人在小規模納稅人階段和一般納稅人階段的銷售額應合并計算。

適用增值稅差額征稅政策的納稅人，應按照差額后的銷售額參與銷售額計算。

計算全部銷售額時，既包括一般項目的銷售額，也包括即征即退項目的銷售額。

銷售額中應包括申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估銷售額。稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額應作為申報查補(評估)稅款當月(或當季)的銷售額參與計算四項服務銷售額的比重。

銷售額中應包括納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的銷售額。

銷售額中不需要剔除免稅銷售額。

銷售額中不需要剔除出口銷售額。

郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)執行。

小規模納稅人標準涉及的銷售額

增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。

年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。但不包括：按照政策規定，選擇按照小規模納稅人納稅的;年應稅銷售額超過規定標準的其他個人。

轉登記日前連續12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計應征增值稅銷售額未超過500萬元，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人。

轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月(季度)平均應稅銷售額估算上款規定的累計應稅銷售額。

所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額。

銷售額口徑包括，納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。“納稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務機關代開發票銷售額。“稽查查補銷售額”和“納稅評估調整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。即，適用增值稅差額征稅政策的納稅人，累計銷售額按差額之前的銷售額計算。

轉登記中的累計銷售額應包括免稅銷售額。

納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

小規模納稅人免稅標準涉及的銷售額

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，下同)，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)的，免征增值稅。

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額超過45萬元)，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅;銷售不動產的銷售額應繳納增值稅。

納稅人應以所有增值稅應稅銷售行為合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準，計算銷售額時應包括免稅銷售額。

適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受“月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)的免征增值稅”的政策。在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》的“免稅銷售額”及所屬相關欄次，填寫扣除之后的(差額)銷售額。