一、輔助賬樣式分三種

1.2015版研發支出輔助賬樣式。28號公告明確，《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(2015年第97號)發布的研發支出輔助賬和研發支出輔助賬匯總表樣式繼續有效。該樣式對方便企業準備合規的研發費用輔助賬，幫助納稅人準確歸集研發費用和享受優惠政策起到了積極作用。

2.2021版研發支出輔助賬樣式。28號公告明確，增設簡化版研發支出輔助賬和研發支出輔助賬匯總表樣式。具體樣式及填寫說明見28號公告附件。該樣式是對2015版的簡化優化，主要是考慮到部分中小微企業財務核算水平不高，準確歸集、填寫2015版研發支出輔助賬有一定難度，為了降低了填寫難度而增設的。

簡化優化的主要內容是：

(1)簡并輔助賬樣式。將“4張輔助賬+1張匯總表”合并為“1張輔助賬+1張匯總表”。

(2)精簡輔助賬信息。將填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息的要求，簡化為僅要求企業填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用。將填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息的要求中，刪除了部分會計信息，減少了企業填寫工作量。

(3)調整優化操作口徑。2021版研發支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發的相關列次，體現其他相關費用限額的計算方法的調整。《公告》還對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確歸集核算。

3.自行設計研發支出輔助賬樣式。28號公告明確，企業按照研發項目設置輔助賬時，可以參照2015版研發支出輔助賬樣式，或者2021版研發支出輔助賬樣式，自行設計研發支出輔助賬樣式。

二、企業使用哪種輔助賬樣式?

研發支出輔助賬樣式的定位是為企業享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本，不強制執行。

企業可以自主選擇使用2015版研發支出輔助賬樣式，或者2021版研發支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設計研發支出輔助賬樣式。

需要說明，2015版研發支出輔助賬樣式未體現2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發費用的填寫要求，企業需自行調整樣式或分析填報。因此，企業繼續使用2015版研發支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發支出輔助賬樣式對委托境外研發費用、其他相關費用限額的計算公式等進行相應調整。

三、自行設計研發支出輔助賬樣式必須滿足的基本條件

納稅人可以自行設計輔助賬樣式。但設計的樣式必須滿足幾個基本條件：

1.必需的基本數據項。應當包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項。

2.保證邏輯關系一致。設計的數據項與《研發費用加計扣除優惠明細表》(a107012)的數據項相匹配，確保邏輯關系一致。

3.保證準確歸集費用。自行設計輔助賬樣式必需要能準確歸集允許加計扣除的研發費用。

2017年3月的解析——

研發費用輔助賬如何建？

工業4.0已經成為國家戰略，意味著科技創新已不再是“做”和“不做”的問題，而是如何做得更好的問題。科技創新就意味著研發投入，沒有投入，所謂的創新只能是無源之水，無本之末。為此，國家也出臺了一系列鼓勵企業科研創新的優惠政策，如高新技術企業適用15%優惠稅率政策、研發費用加計扣除政策、用于研發的大型設備可一次性稅前扣除政策、購置特定的設備可按投資額的10%抵減當年企業所得稅政策等等。

在所有優惠政策中，高新技術企業和研發費用加計扣除因其適用面廣，可操作性強，一直備受廣大企業青睞。無論高新技術企業認定還是研發費用加計扣除，都對研發費用的賬務管理提出了比較嚴苛的要求，而這又是許多企業在實務操作中的難點和痛點。到底該如何建立研發費用賬才能符合政策要求呢？

一、政策要求

《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企2007194號）第二條規定：企業應當明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目或者承擔研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。

《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發<高新技術企業認定管理工作指引>的通知》（國科發火〔2016〕195號）第三條第六款第4項規定：企業應按照“企業年度研究開發費用結構明細表”設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。

《財政部、國家稅務總局、科學技術部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅2015119號）第三條第1款規定：企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。

《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）第五條規定：企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。研發項目立項時應設置研發支出輔助賬，由企業留存備查

二、實務困惑

按照研發項目對每個項目的支出單獨核算，理論上沒有問題，但在實務中卻存在很大障礙。如一人同時從事多個項目，其人工成本應在各項目間如何分攤；企業租賃房屋的租賃費，各個部門都使用，不同的研發項目又該如何分攤……

所有這些問題都會成為企業設置研發支出輔助賬的障礙。該如何解決？用簡單的算術平均可以嗎？

《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）第二條第二款規定：企業從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

按上述規定，企業用簡單的算術平均法把一項研發支出在不同項目進行均攤屬于合理方法嗎？如果是合理的，政策中為何不把如此盡人皆知的方法予以列示呢？如果不合理，那什么方法合理呢？實際工時占比——這是政策給出的唯一解決方法！

三、解決方案

按照工時占比，顯然就需要企業統計出每月每個研發項目的工時，而每個研發項目的工時又是由參與該項目的所有研發人員在當月耗費的工時構成。因此，按月統計每個研發人員在每月從事不同研發項目的工時就成了一項非常基礎卻又不得不做的工作。

工時統計僅僅只完成了第一步。各項要求不同研發項目共同分攤的費用還要逐筆按照該項目的實際工時占比進行分攤，才能最終計算出每個項目在各月發生的不同類型研發費用。