今天通過一個案例，給大家梳理一下留抵抵欠相關的財稅處理。

某一般納稅人a公司增值稅適用一般計稅，2021年1月因未及時取得進項票和資金緊張等原因，形成了18萬元的增值稅欠繳稅額（相關附加稅已按時足額繳納），后期取得了相應的增值稅專用發票，同時又采購了一批商品，因為未發生新的銷售業務，2021年6月形成了23萬元的增值稅留抵稅額，a公司了解到有留抵抵欠的政策，但具體不知道該如何適用相關政策？

首先a公司需要了解留抵抵欠的相關政策及辦理流程：

根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發〔2004〕112號）規定：

為及時追繳增值稅欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

根據《國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知》（國稅函20041197號）規定：

一、關于稅務文書的填開

當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應由縣(含)以上稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》(以下簡稱《通知書》，式樣見附件)一式兩份，納稅人、主管稅務機關各一份。

二、關于抵減金額的確定

抵減欠繳稅款時，應按欠稅發生時間逐筆抵扣，先發生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。

因此，我們可以知道，納稅人增值稅的留抵稅額可以抵減所欠的增值稅款及滯納金，同時需要取得由縣級以上的稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》。

a公司在2021年8月份去當地稅務機關辦理了相關手續，取得了《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》。

近期，有不少會計朋友都在咨詢留抵抵欠的問題，有的是不知道報表如何填寫，有的是不清楚如何進行賬務處理……

今天通過一個案例，給大家梳理一下留抵抵欠相關的財稅處理。

某一般納稅人a公司增值稅適用一般計稅，2021年1月因未及時取得進項票和資金緊張等原因，形成了18萬元的增值稅欠繳稅額（相關附加稅已按時足額繳納），后期取得了相應的增值稅專用發票，同時又采購了一批商品，因為未發生新的銷售業務，2021年6月形成了23萬元的增值稅留抵稅額，a公司了解到有留抵抵欠的政策，但具體不知道該如何適用相關政策？

首先a公司需要了解留抵抵欠的相關政策及辦理流程：

根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發〔2004〕112號）規定：

為及時追繳增值稅欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

根據《國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知》（國稅函20041197號）規定：

一、關于稅務文書的填開

當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應由縣(含)以上稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》(以下簡稱《通知書》，式樣見附件)一式兩份，納稅人、主管稅務機關各一份。

二、關于抵減金額的確定

抵減欠繳稅款時，應按欠稅發生時間逐筆抵扣，先發生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。

因此，我們可以知道，納稅人增值稅的留抵稅額可以抵減所欠的增值稅款及滯納金，同時需要取得由縣級以上的稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》。

a公司在2021年8月份去當地稅務機關辦理了相關手續，取得了《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》。

其次，a公司在稅局辦理好了留抵抵欠的手續后，需要根據國稅發〔2004〕112號的規定，做如下賬務處理：

1、抵減所欠稅款：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） -180 000

貸：應交稅費—未交增值稅 -180 000

注意：增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，分錄的金額取期末留抵稅額，增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，分錄的金額取增值稅欠稅金額。

2、發生滯納金的分錄：

借：營業外支出 16 200

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） -16 200

最后，a公司需要在申報所屬起2021年8月份增值稅申報表時，體現留抵抵欠的處理，主要涉及到增值稅的主表和附表二，我們來分別看下：

增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）

（本期進項稅額明細）

稅款所屬時間：2021年08月01日至2021年08月31日

納稅人名稱：（公章） a公司

二、進項稅額轉出額

項目 欄次 稅額

本期進項稅額轉出額 13=14至23之和 196 200

其中：免稅項目用 14

集體福利、個人消費 15

非常損失 16

簡易計稅方法征稅項目用 17

免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額 18

納稅檢查調減進項稅額 19

紅字專用發票信息表注明的進項稅額 20

上期留抵稅額抵減欠稅 21 196 200

上期留抵稅額退稅 22

異常憑證轉出進項稅額 23a

其他應作進項稅額轉出的情形 23b

提醒：企業去稅局辦理留抵抵欠后，留抵抵欠的金額會體現在附表二中“上期留抵稅額抵減欠稅”這行，相關數據是從稅局系統核定下載的，不是自己手工填寫的，如果此行沒有數據，需要聯系稅局核定下，不能手工填寫，否則保存會提示校驗不符的。

留抵抵欠主要涉及到增值稅主表第13、14、20、25和31行，這里面我們需要填寫的是31行，在辦理留抵抵欠后，相當于我們繳納了欠稅，所以需要把留抵抵欠的增值稅稅額手工填寫到第31行“④本期繳納欠繳稅額”，這塊需要注意下，只填寫抵減的增值稅稅額，31行的數據并不包含抵減的滯納金。

到此，a公司關于留抵抵欠的相關處理就結束了，最后我們在思考一個問題，增值稅留抵稅額是否可以抵簡易計稅的欠稅額？

一部分人認為，只要是欠繳的稅額不區分簡易計稅還是一般計稅都可以進行抵減。

另一部分人認為：從原理來說，簡易計稅的稅額本來就不能用進項稅額抵扣，所以留底稅額是不可以抵減簡易計稅形成的欠稅額的。

由于政策沒有明確，這個問題目前是存在爭議的，您贊同哪種觀點呢？

2019年7月的解析——

增值稅留抵稅額抵欠稅稅會處理

一、政策依據

《關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發〔2004〕112號）規定：“為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。”

《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復》（國稅函〔2005〕169號）規定：“你局《關于增值稅一般納稅人進項留抵稅額能否抵減查補稅款有關問題的請示》（桂國稅發［2004］269號）收悉。經研究，現批復如下：

增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發〔2004〕112號）的規定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。”

二、稅務處理

縣（含）以上稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》納稅人、主管稅務機關各一份。抵減欠繳稅款時，應按欠稅發生時間逐筆抵扣，先發生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。

例1：某企業分別在2016年1月，2017年1月，各發生欠稅10萬元；2018年1月有留抵稅額；

那么抵減原則是首先抵減的是2016年1月欠稅10萬及對應滯納金，如留抵稅額還有余額，可以繼續繼續抵減2017年1月欠稅10萬及對應滯納金。

其次，假設2016年1月欠稅10萬，對應滯納金5萬元（5萬為假設數值，不按照具體萬分之五比例計算）；留抵稅額為9萬元，那么全部抵減完畢，抵減9萬元中，包括稅（9*10/(10+5)=6）以及滯納金（9*5/(10+5)=3）；按配比原則抵減；抵減完畢后2016年1月欠稅中，稅尚有10-6=4萬元及對應尚未抵減完畢的滯納金5-3=2萬元。

三、會計處理及申報表填寫

1.增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額

例2：a企業7月期末累計欠稅100萬元，期末累計留抵52萬元，8月初根據稅務部門《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》，以期末留抵52萬元抵減增值稅欠稅。假設截至通知發出日，欠稅應加收滯納金金額4萬元。

根據規定，欠繳總額104萬元，由于欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅50萬元（100×52÷104），抵減滯納金2萬元（4×52÷104）。注意，如欠稅是多次發生的，則應按欠稅發生時間逐筆抵扣，先發生的先抵扣。

會計處理如下：（單位：萬元，下同）

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -52

營業外支出 2

貸：應交稅費——未交增值稅 -50

8月申報填列：

（1）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”金額52萬元。

（2）增值稅納稅申報表主表第14欄“進項稅額轉出”52萬元，第31欄“④本期繳納欠繳稅額”填列留抵稅額抵減的增值稅欠稅額50萬元。

2.增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額

例3：b企業7月期末累計欠稅40萬元，期末累計留抵52萬元，8月根據稅務機關《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》，以期末留抵52萬元抵減增值稅欠稅。假設截止通知發出日，欠稅應加收滯納金金額2萬元。

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -42

營業外支出 2

貸：應交稅費——未交增值稅 40

8月申報填列：

（1）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”金額42萬元。