案例??

甲企業進行兩項研發活動a和b，a項目共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用12萬元;b項目共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發活動均符合加計扣除政策相關規定。

分析??

在28號公告發布前，從事多項研發活動的企業，需要按照每一研發項目，分別計算“其他相關費用”限額。28號公告則明確，企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的，由原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額。

具體計算公式為：全部研發項目的其他相關費用限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%÷(1-10%)。

需要說明的是，當“其他相關費用”實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除額;當“其他相關費用”實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

按照28號公告的規定，甲企業兩項研發活動合計發生研發費用200萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用合計20萬元，則其他相關費用限額=(200-20)×10%÷(1-10%)=20(萬元)，等于實際發生數20萬元。則甲企業可以享受的研發費用加計扣除額為200×75%=150(萬元)。

相比之下，如果按照原規定，分研發項目確定“其他相關費用”限額，即a項目其他相關費用限額=(100-12)×10%÷(1-10%)=9.78(萬元)，小于實際發生數12萬元，則a項目允許加計扣除的研發費用應為100-12+9.78=97.78(萬元)。b項目其他相關費用限額=(100-8)×10%÷(1-10%)=10.22(萬元)，大于實際發生數8萬元，則b項目允許加計扣除的研發費用應為100萬元。綜上，甲企業可以享受的研發費用加計扣除額為(97.78+100)×75%=148.34(萬元)。不難看出，按照28號公告新規，甲企業可以多扣除150-148.34=1.66(萬元)。

建議??

筆者在工作中發現，部分企業在對“其他相關費用”進行歸集時，容易出現錯誤，特別是將不在政策規定范圍內的費用納入其中，導致發生風險。

《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第六條對“其他相關費用”的定義及范圍作了明確，“其他相關費用”指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

由于該政策沒有“等”字，也就意味著企業必須按照該政策列舉的范圍來進行歸集，未在列舉范圍之內的，不得加計扣除。但是，有的企業將水電費、通信費、快遞費等納入“其他相關費用”，導致多加計扣除。

值得注意的是，筆者發現，實踐中有的企業將職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費納入人員人工費用，這是不準確的。這些費用雖然與人工有關，但根據政策規定屬于“其他相關費用”。對此，筆者建議，如果企業發生與研發活動直接相關的其他費用，一定要認真對照政策列舉的范圍，準確判斷是否可以納入“其他相關費用”中，千萬不要僅憑字面意思盲目進行歸集。

來源：中國稅務報 作者：馬澤方(作者單位：國家稅務總局北京市稅務局)

9月18日，稅總舉辦的“落實研發費用加計扣除政策新舉措”在線訪談提到了資本化項目“其他相關費用”的處理方法，不清楚輔助項目歸集的朋友可能還沒反應過來那段話表述的意思。根據國家稅務總局公告2021年第28號規定，其他相關費用限額是以全部項目統一計算，結合匯總的其他相關費用實際發生額和計算得出的限額來確定可加計扣除的其他相關費用會有兩種情況：

一種情況是，各項目其他相關費用的實際發生額合計小于限額，這種情況直接填報實際發生額即可。

另一種情況是，各項目其他相關費用的實際發生額合計大于限額，這時取限額填報。填報輔助賬匯總表有個注意點，需要對這個限額進項分攤，畢竟沒有具體資本化項目可加計扣除的其他相關費用，資本化形成無形資產的攤銷額無從談起。對于這種情況，我們可以參見以下案例的處理。

案例

果果公司2021年度有rd1、rd2和rd3三個研發項目。其中，rd1全部費用化，rd2和rd3在2021年資本化形成無形資產。輔助賬各項目歸集費用情況如下：

rd1全部資本化人員人工等五項費用之和為80萬元，其他相關費用為12萬元;rd2人員人工等五項費用之和為85萬元，其他相關費用為8萬元;rd3人員人工等五項費用之和為105萬元，其他相關費用為13萬元。

請計算出2021年可加計扣除的其他相關費用以及rd2、rd3經限額調整后的其他相關費用。

【分析】以下為各項目數據匯總情況：(單位：元)

按照現行政策規定，對于資本化項目“其他相關費用”的處理分以下幾步：

①第一步，按當年全部費用化項目和當年已結束的資本化項目統一計算出當年全部項目“其他相關費用”限額。

三個項目的其他相關費用限額為30萬元(80+85+105)*10%/(1-10%)

②第二步，比較“其他相關費用”限額及其實際發生數的大小，確定可加計扣除的“其他相關費用”金額。

其他相關費用限額為30萬元大于三個項目其他相關費用加總(33萬元)，因此，可加計扣除的其他相關費用為30萬元。

③第三步，用可加計扣除的“其他相關費用”金額除以全部項目實際發生的“其他相關費用”，得出可加計扣除比例。

可加計扣除比例：30/33=10/11≈0.9090909

④第四步，用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發生的“其他相關費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關費用”，與該項目其他可加計扣除的研發費用一并在以后年度攤銷。

rd2允許加計扣除的其他相關費用：0.9090909*80000=72727.27(元)

rd3允許加計扣除的其他相關費用：0.9090909*130000=118181.82(元)

rd1費用化項目的其他相關費用亦可用這種方法得出，rd1可加計扣除的其他相關費用是109090.91元。