甲公司(以下簡稱電商)在乙平臺(以下簡稱平臺)上銷售貨物，平臺實行促銷計劃，通過平臺購買電商貨物的消費者，均可享受9折優惠。

假設某月電商在平臺上銷售貨物含稅價113元，消費者支付101.7元(113×90%)，剩余11.3元(113×10%)由平臺支付給電商。

電商銷售貨物適用增值稅稅率為13%。

二、解析

1.電商稅務處理：(分析以下三個方案)：

方案a：電商向平臺開具相應貨物的發票

電商向消費者開具101.7元(113×90%)稅率為13%的發票，申報增值稅銷項稅額(或者申報未開票收入對應的銷項稅額)11.7元【113×90%÷(1+13%)×13%】，向平臺開具11.3元(113×10%)稅率為13%的發票，申報增值稅銷項稅額1.3元【113×10%÷(1+13%)×13%】。

分析：

電商未向平臺銷售貨物，向其開具銷售貨物的發票不妥。

有觀點認為，可以理解為平臺向電商采購貨物后再向消費者無償贈送貨物以達到促銷的目的，在實務中該處理基本無操作性。

方案b：電商向平臺開具相應服務的發票

電商向消費者開具101.7元(113×90%)稅率為13%的發票，申報增值稅銷項稅額(或者申報未開票收入對應的銷項稅額)11.7元【113×90%÷(1+13%)×13%】，向平臺開具11.3元(113×10%)稅率為6%的的發票，申報增值稅銷項稅額0.64元【113×10%÷(1+6%)×6%】。

分析：

電商向平臺提供了促銷服務，向其開具服務費的發票。該方案的缺點是，電商銷售了113元的貨物，但其中的10%按照6%繳納增值稅，有少繳增值稅的風險，在實務中已經有稅務機關對此提出了異議。

方案c：電商向平臺開具相應服務的發票，按照貨物稅率申報增值稅

電商向消費者開具101.7元(113×90%)稅率為13%的發票，申報增值稅銷項稅額(或者申報未開票收入對應的銷項稅額)11.7元【113×90%÷(1+13%)×13%】，向平臺開具11.3元(113×10%)稅率為6%的發票，申報增值稅銷項稅額1.3元【113×10%÷(1+13%)×13%】。

分析：

電商向平臺提供了促銷服務，向其開具服務費稅率為6%的發票。為了避免上述少繳增值稅的風險，在增值稅申報時，該部分按照貨物稅率填報相應銷項稅額。

當月申報表中，開具發票的銷項稅額申報12.34元【113×90%÷(1+13%)×13%+113×10%÷(1+6%)×6%】，未開具發票的銷項稅額申報0.66元(13-12.34)。

該方案的缺點是，電商按照13%的稅率繳納增值稅，平臺卻只能按照6%的進項稅抵扣。

結論：綜合以上方案及分析，方案c簡單易操作且稅務風險較小。

2.電商賬務處理：(單位：元)

借：應收賬款 113

貸：主營業務收入 100

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13