機器設備隨著日常使用會發生零部件磨損損壞，修理的過程中通常會伴隨更換老舊壞掉的零部件，換上新的零部件，以便恢復原來的功能。實際工作中非常多見的諸如小到一個螺絲釘的更換，大到一個設備的核心部件的更換。對于拆解下來的部件處置，涉及哪些稅種，重新購置的配件應如何進行賬務處理。我們現在就開啟固定資產后續支出中的修理更換部件、零配件相關話題。

《企業會計準則第4號固定資產—固定資產》明確：固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

與固定資產有關的后續支出，符合本準則第四條(即：固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;(二)該固定資產的成本能夠可靠地計量。)規定的確認條件的，應當計入固定資產成本;不符合本準則第四條規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益。對于計入當期損益的固定資產后續支出，一般是計入管理費用或者銷售費用。

《中人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定：企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

固定資產的后續支出中機器設備的修理費包括日常修理以及大修理。

日常修理，通常具備更換配件頻次高以及金額小的特點。日常修理是為確保固定資產的常工作狀況，一般不產生未來的經濟利益。因此，不符合固定資產的確認條件，在發生時應直接計入當期損益。對于日常維修配件更換，會計上將發生的配件修理費直接計入當期損益。企業所得稅也遵循權責發生制原則，計入當期費用，可以在企業所得稅前扣除。對于機器設備日常修理發生的支出，一般稅會無差異。

舉例：a企業是一家制造h零配件的廠家。2021年5月份，由于生產設備零配件磨損嚴重，影響產品質量，單位維修組對機器設備進行了修理，購買相應零配件支付款項1000元，進行了更換修理。取得了增值稅專用發票。

賬務處理：

借：管理費用 887.96

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 115.04

貸：銀行存款 1000

大修理：通常指對企業固定資產進行全面徹底的修理，對機器設備進行全部拆修和更換主要部件、配件。其性質屬于固定資產局部更新。具有修理次數少,間隔時間長,修理范圍大,支出費用多的特點。經過大修理，使固定資產使用效能比修理前有很大的提高。

會計準則對于大修理支出的處理原則是符合資本化條件則應資本化。

《中人民共和國企業所得稅法》第十三條在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：(三)固定資產的大修理支出;

《中人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十九條企業所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

(一)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;

(二)修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業所得稅法第十三條第(三)項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

舉例：a公司一套生產設備附帶的電機由于連續工作時間過長而燒毀，該電機無法修復，需要用新的電機替換。該套生產設備原價50000元，已計提折舊10000元。燒毀電機的原價為15000元，購買新電機的成本為18000元(不考慮增值稅)。燒毀電機經拆解后，回收可以使用拆解材料1000元，剩余廢料處理,變賣價格是2000元。經判斷，更換電機支出若符合資本化確認條件。

(1)固定資產轉入改擴建時：

借：在建工程 40000

累計折舊 10000

貸：固定資產 50000

(2)購買電機：

借：在建工程 18000

貸：銀行存款 18000

(3)替換原固定資產的某組成部分時：

借：原材料 1000

銀行存款 2000

營業外支出 9230.09

貸：在建工程12000(被替換電機的賬面價值15000-10000/50000×15000)

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額230.09(2000×13%/1+13%)

(4)修理更換完成：

借：固定資產 460004000+18000-(15000-10000/50000×15000)

貸：在建工程 46000

(5)轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

若經判斷，不符合資本化條件，則費用化的賬務處理如下：

①拆卸固定資產配件時：

借：原材料 1000

銀行存款 2000

營業外支出 9230.09

貸：管理費用 12000(被替換電機的賬面價值15000-10000/50000×15000)

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 230.09(2000×13%/1+13%)

②購買配件安裝時：

借：管理費用 18000

貸：銀行存款 18000

通過上述舉例，我們可以看出，設備大修理屬于固定資產后續支出，會計核算上，既可以按照資本化處理，也可以按照費用化處理。在判斷固定資產后續支出資本化或者費用化，很多時候是取決于財務人員的職業判斷。對于企業所得稅來說，由于該筆大修理支出，不滿足企業所得稅中對于大修理支出的定義，所以，不屬于企業所得稅上的大修理支出。對于會計資本化處理的，依據重新確定的使用壽命和凈殘值計提折舊。在不低于所得稅對于固定資產最低折舊年限，稅會無差異;對于采用費用化處理，由于電機的受益期限并非在一個年度，所以，依據權責發生制的要求應該在預計下次更換電機之間進行攤銷。

參考文件：

《企業會計準則第4號固定資產—固定資產》及其應用指南

《企業所得稅法》