老李、小王和另外兩個(gè)自然人一起，共同出資成立a公司，各自認(rèn)繳出資100萬(wàn)元，占公司25%的股權(quán)。四人認(rèn)繳資金一直均未出資。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間經(jīng)營(yíng)，企業(yè)沒(méi)賺到錢還虧了幾萬(wàn)元，小王決定退出。2021年12月31日，經(jīng)全體股東同意，小王將個(gè)人持有的25%的股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與老李，雙方確定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣0萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)乙方保證向甲方轉(zhuǎn)讓的股權(quán)不存在第三人的請(qǐng)求權(quán)，沒(méi)有設(shè)置任何質(zhì)押、爭(zhēng)議和訴訟。轉(zhuǎn)讓完成后，a公司股權(quán)結(jié)構(gòu)為：老李持股50%，另外兩人各自持股25%，小王退出a公司不再享受相應(yīng)的股東權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。

老李和小王的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂后，到市場(chǎng)主體登記管理部門變更登記時(shí)卻遇到了問(wèn)題，市場(chǎng)主體登記管理部門要求提供小王轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人所得稅完稅憑證。老李和小王解釋這是0元轉(zhuǎn)讓，小王認(rèn)繳的股權(quán)沒(méi)有出資，現(xiàn)在轉(zhuǎn)給老李也沒(méi)有收錢，沒(méi)有所得不需要納稅，哪里會(huì)有完稅憑證。解釋半天，登記機(jī)關(guān)硬是咬定必須查驗(yàn)完稅憑證手續(xù)才可以辦理。

稅務(wù)局小姐姐聽完事由后，對(duì)納稅人說(shuō)：別急，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅、印花稅。您的問(wèn)題不大，我們一個(gè)問(wèn)題一個(gè)問(wèn)題地解決。

一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何繳納個(gè)人所得稅

《個(gè)人所得稅法》《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要按照一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，按照20%的比例稅率計(jì)算納稅。2014年稅務(wù)總局印花《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)印發(fā))，更是進(jìn)一步明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理事項(xiàng)。

二、轉(zhuǎn)讓認(rèn)繳股權(quán)是不是轉(zhuǎn)讓股權(quán)?

自2014年開始推行認(rèn)繳出資制度以來(lái)，對(duì)有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳出資后，認(rèn)繳出資期限尚未屆滿時(shí)，股東轉(zhuǎn)讓認(rèn)繳股權(quán)是不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，該如何計(jì)稅的問(wèn)題就一直在爭(zhēng)議。《公司法》規(guī)定，公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。對(duì)于認(rèn)繳出資期限內(nèi)認(rèn)繳的股權(quán)，也是公司的股權(quán)。同時(shí)還規(guī)定，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利，但全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。

2021年12月24日人大法工委對(duì)外公開征求意見的《公司法(征求意見稿)》也提出，股東轉(zhuǎn)讓已認(rèn)繳出資但未屆繳資期限的股權(quán)的，由受讓人承擔(dān)繳納該出資的義務(wù)。股東未按期足額繳納出資或者作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于所認(rèn)繳的出資額，即轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，受讓人知道或者應(yīng)當(dāng)知道存在上述情形的，在出資不足的范圍內(nèi)與該股東承擔(dān)連帶責(zé)任。

股東認(rèn)繳出資后，在繳納期限尚未屆滿前，股東對(duì)外轉(zhuǎn)讓認(rèn)繳股權(quán)的，基于股東身份的出資義務(wù)也應(yīng)一并概括轉(zhuǎn)讓，并不因認(rèn)繳出資沒(méi)有出資到位就不能轉(zhuǎn)讓。因此，股東轉(zhuǎn)讓有限責(zé)任公司認(rèn)繳未到期股權(quán)，也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)定計(jì)稅。

三、個(gè)人0元轉(zhuǎn)讓認(rèn)繳股權(quán)如何計(jì)繳個(gè)人所得稅

即然個(gè)人轉(zhuǎn)讓認(rèn)繳股權(quán)也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，那同樣遵循《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)印發(fā))的規(guī)定，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。其中：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，需要進(jìn)一步核實(shí)是否存在“明顯偏低且無(wú)當(dāng)理由”的情形。按照67號(hào)公告的規(guī)定，核實(shí)轉(zhuǎn)讓收入是否偏低需要按照核實(shí)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額、初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)、不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份等。其中最重要的當(dāng)屬“股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額”，《民法典》和《公司》均支持“約定優(yōu)先”，也就是說(shuō)只要公司章程有約定，沒(méi)有實(shí)際出資也要占有公司的凈資產(chǎn)份額(包括受讓認(rèn)繳股權(quán)時(shí)的所有者權(quán)益超額部分，即企業(yè)的未分配利潤(rùn)、資本公積、盈余公積合計(jì)數(shù)大于0的部分)。

本案中，被投資a公司既無(wú)需要評(píng)估價(jià)格的“土地使用權(quán)、房屋、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的”，累計(jì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為負(fù)，是典型的“負(fù)”資產(chǎn)企業(yè)，且全體股東都未實(shí)繳出資，小王的股權(quán)實(shí)際出資額也為0，因此對(duì)于小王轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格為0，既不低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，又不低于實(shí)際的出資額，理由充分合理。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值是指轉(zhuǎn)讓人在以現(xiàn)金出資方式取得轉(zhuǎn)出股權(quán)時(shí)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。本案中四位自然人均未實(shí)際出資，因此小王的股權(quán)原值為0.

合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

對(duì)于本案來(lái)說(shuō)，小王0元轉(zhuǎn)讓認(rèn)繳股權(quán)，既高于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額、也不低于取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際出資額，價(jià)格合理。且取得股權(quán)時(shí)未曾實(shí)際出資，原值為0。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中也沒(méi)有發(fā)生費(fèi)用。因此，小王轉(zhuǎn)讓認(rèn)繳股權(quán)應(yīng)納個(gè)人所得稅額為0，只需要進(jìn)行“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅零申報(bào)即可

四、這筆0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何申報(bào)繳納印花稅?

《印花稅暫行條例》規(guī)定，在中人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納印花稅。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。按照現(xiàn)行《印花稅稅目稅率表》，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專用技術(shù)使用等轉(zhuǎn)移書據(jù)。《國(guó)家稅務(wù)總關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))更是明確規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)屬于“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍。立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議所載金額的萬(wàn)分之五的稅率計(jì)征印花稅。對(duì)于無(wú)對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶股票(股權(quán))未申報(bào)繳納印花稅的，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)當(dāng)理由的”，有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。按照現(xiàn)行規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人在2021年12月31日前，可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征印花稅(不含證券交易印花稅)。

尚未生效的《印花稅法》規(guī)定，應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。仍不能確定的，按照書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。

因此，本案中小王0元轉(zhuǎn)讓認(rèn)繳股權(quán)理由充分、價(jià)格合理，其應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為0元，印花稅額也為0，只需要進(jìn)行零申報(bào)即可。

五、個(gè)人所得稅零申報(bào)如何查驗(yàn)完稅憑證?

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。對(duì)于個(gè)人所得稅零申報(bào)無(wú)法取得完稅憑證，那么市場(chǎng)主體登記管理部門又該如何查驗(yàn)“與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證”呢?

其實(shí)，這也沒(méi)什么可以糾結(jié)的。2018年，國(guó)家稅務(wù)總局為配合個(gè)人所得稅制度改革，印發(fā)了《關(guān)于將個(gè)人所得稅<稅收完稅證明>(文書式)調(diào)整為<納稅記錄>有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第55號(hào))，自2019年1月1日起，納稅人不論是否實(shí)際繳納個(gè)人所得稅稅款，只要辦理納稅申報(bào)或是由扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)，均可以申請(qǐng)開具《納稅記錄》。納稅人可以通過(guò)電子稅務(wù)局、手機(jī)app申請(qǐng)開具本人的個(gè)人所得稅《納稅記錄》，也可到辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)開具。

本案中，小王可以先行辦理“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅零申報(bào)(或由受讓人代扣代繳)后，然后打印本人的個(gè)人所得稅《納稅記錄》，持《納稅記錄》到市場(chǎng)主體登記管理部門查驗(yàn)即可。

納稅人小王聽完后，對(duì)稅務(wù)局小姐姐說(shuō)：我知道了，是不是說(shuō)我這次0元無(wú)償轉(zhuǎn)讓a公司股權(quán)，既不用繳納個(gè)人所得稅，也不用繳納印花稅，但都需要辦理0申報(bào)。在登記股權(quán)變更情況時(shí)，出具本人個(gè)人所得稅《納稅記錄》就可以了。