一、包退的相關財稅處理

1、執行《小企業會計準則》，企業已經確認銷售商品收?的售出商品發?的銷售退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售)，應當在發?時沖減當期銷售商品收?。

2、執行《企業會計準則》的企業，本年度或者在企業年度財務報告批準報出前退回的，以此沖減報告年度的主營業務收入及其相關成本、稅金;在年度財務報告批準報出后退回，通過以往年度損益調整科目進行核算退回。發生產品銷售退回時，對于已經發生的現金折扣及銷售折讓等，應同時沖減其銷售退回當期的折扣等。如企業中某項產品銷售在資產負債表日之前已發生現金折扣或銷售折讓的，應該沖減報告年度相關的折扣、折讓。

對于附有銷售退回條款的銷售，新收入準則第三十二條規定，企業應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額(即，不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入，應預估銷售退回概率及金額，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認為一項資產，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。

增值稅方面，對于附有銷售退回條款的銷售，根據《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定，銷售時不預估退貨，以未扣除預估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實際發生時，沖減退回當期的銷售收入或銷項稅額。

企業所得稅方面，對于附有銷售退回條款的銷售，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函2008875號)第一條規定，銷售時不預估退貨，以未扣除預估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實際發生時，沖減退回當期的銷售收入。

對于執行《小企業會計準則》的企業，會計處理與企業所得稅是一致的;對于執行《企業會計準則》，對于發生在資產負債表日后的銷貨退回存在稅法差異：會計上要追溯調整所屬年度，但企業所得稅仍確認為退回的當期。但新收入準則規定，銷售時預估退貨，以扣除預估退貨的金額作為收入;在銷售退回實際發生時，會計上作沖減負債和收回庫存商品處理。因此，在實務中，企業財稅人員須注意：

(1)銷售時會計上因預估了退貨，以扣除預估退貨的金額確認收入，從而導致會計收入小于增值稅及企業所得稅計稅基礎，稅法上應補提相應的增值稅及企業所得稅。

(2)貨物實際退回時，因會計上未沖減當期收入或銷項稅額，稅法上應沖減收入，企業應調整前期補提的增值稅及企業所得稅。

(3)貨物退貨期滿時，未退貨部分存在會計上調增收入，而稅法上相應的收入無須繳納增值稅和企業所得稅。

發票開具：一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回但不符合作廢條件的，應當依法開具增值稅紅字發票，以電子專票為例：

1.購買方已將電子專票用于申報抵扣的：

第一步：由購買方在增值稅發票管理系統(以下簡稱“發票管理系統”)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》(以下簡稱《信息表》)，填開《信息表》時不填寫相對應的藍字電子專票信息。

第二步：稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。

第三步：銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字電子專票，在發票管理系統中以銷項負數開具。紅字電子專票應與《信息表》一一對應。

第四步：購買方應當暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字電子專票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

2.購買方未將電子專票用于申報抵扣的：

第一步：由銷售方在發票管理系統中填開并上傳《信息表》，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字電子專票信息。

第二步：稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動校驗通過后，生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。

第三步：銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字電子專票，在發票管理系統中以銷項負數開具。紅字電子專票應與《信息表》一一對應。

二、包修的相關處理

對于包修行為，在會計處理上，企業對可能發生的保修行為是作為或有事項處理的，即對包修期內預計的修理費用，借記銷售費用，貸記預計負債，實際發生時，借記預計負債，貸記銀行存款。但對于另行收取費用的，應作為其他業務收入處理。

稅務處理對于收取費用的，屬于增值稅應稅行為，應按提供“修理修配”勞務對計算和繳納增值稅;無論是否收取費用的包修支出相對應的進項稅額均可按規定抵扣。在企業所得稅上，企業所得稅法第八條規定，與銷售產品相關的支出應在發生時稅前扣除。企業因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發生時稅前列支，預提尚未發生，屬于不確定的支出，不能在當年稅前扣除。

三、包換的相關處理