一、什么是個(gè)人?

個(gè)人，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，明確是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人就是指因有臨時(shí)行為等原因依法律、行政法規(guī)規(guī)定而成為納稅人的自然人。

通常認(rèn)為，個(gè)人是沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的自然人。本文個(gè)人就指此種情形下的自然人。

相關(guān)規(guī)定：

《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

細(xì)則釋議：稅收法規(guī)中“個(gè)人”“個(gè)體工商戶”“其他個(gè)人”是經(jīng)常出現(xiàn)的，如何合理區(qū)分各自所指范圍，對(duì)確理解與執(zhí)行增值稅政策，加強(qiáng)稅收管理是十分必要的。增值稅條例細(xì)則明確規(guī)定“個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人”。由此可以看出個(gè)人是個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的統(tǒng)稱，是依法律或行政法規(guī)而成為納稅義務(wù)人的個(gè)人。其中個(gè)體工商戶是稅收征管法所明確規(guī)定的，其含義與以前使用的“個(gè)體經(jīng)營者”并無不同，均包括從事商品經(jīng)營或者營利性服務(wù)的個(gè)人，而其他個(gè)人則包括不從事商品經(jīng)營或者營利性服務(wù)，因有臨時(shí)行為等原因依法律、行政法規(guī)規(guī)定而成為納稅人的自然人。

二、向個(gè)人消費(fèi)者銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票?

常見問題：是否必須開具，個(gè)人不要發(fā)票還是否需要開具?商家以打折優(yōu)惠，特價(jià)為由，不開發(fā)票是否合理?

要點(diǎn)1)必須開發(fā)票：商家只要發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，無論是對(duì)個(gè)人還是企業(yè)，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定開具發(fā)票，而不能以各種優(yōu)惠為由，不開具發(fā)票。

(2)不索要也開票：如果不屬于免予開具發(fā)票情況的，對(duì)于個(gè)人不需要發(fā)票的，也并沒有明確規(guī)定就可以不開具發(fā)票，而如果企業(yè)將發(fā)票開具了，個(gè)人又不索要，對(duì)于其保管也存在一定的不便。目前，隨著電子發(fā)票的廣泛使用，個(gè)人可以自行去選擇是否開具發(fā)票，還是大大方便了商家和個(gè)人消費(fèi)者。

相關(guān)規(guī)定：《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

三、商家應(yīng)在何時(shí)給個(gè)人消費(fèi)者開具發(fā)票?

常見問題：商家以種種借口，消費(fèi)后不給開具發(fā)票，過一段時(shí)間索要是否還應(yīng)給開具?有些企業(yè)規(guī)定了發(fā)票開具時(shí)限，是否有效?

商家必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票，如餐廳消費(fèi)后，應(yīng)立即給消費(fèi)者開具發(fā)票，商場(chǎng)超市購物后也應(yīng)立即開具發(fā)票，對(duì)于當(dāng)時(shí)未開具發(fā)票的，相關(guān)稅法并未免除開具發(fā)票的義務(wù)，對(duì)于有些企業(yè)規(guī)定的發(fā)票開具時(shí)限并不符合相關(guān)稅法規(guī)定。

相關(guān)規(guī)定：《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

四、消費(fèi)者個(gè)人是否應(yīng)當(dāng)索要發(fā)票?索要發(fā)票有什么用?

常見問題：對(duì)于個(gè)人消費(fèi)者來說，因?yàn)椴粓?bào)銷，索要發(fā)票也認(rèn)為沒有多大必要，不向商家索要發(fā)票可能商家還會(huì)有一些優(yōu)惠措施。那么是否應(yīng)當(dāng)索要，要了有什么作用?不要又有什么風(fēng)險(xiǎn)?

個(gè)人消費(fèi)者在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。

索要發(fā)票有什么用：(1)協(xié)稅護(hù)稅，“以票控稅”是我國一項(xiàng)重要的稅務(wù)管理體制，是指通過發(fā)票管理，最大限度地強(qiáng)化納稅人的稅法觀念和納稅意識(shí)，從而最大限度征收稅款。消費(fèi)者索要發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)索要發(fā)票，就是協(xié)稅護(hù)稅。隨著電子發(fā)票的廣泛使用，只需提供個(gè)人消費(fèi)者名字和收件郵箱，商家就可以將電子發(fā)票轉(zhuǎn)到個(gè)人郵箱，越來越方便了消費(fèi)者索取發(fā)票。

(2)維護(hù)自身權(quán)益：發(fā)票是證明消費(fèi)者消費(fèi)的重要憑據(jù)，如果購買商品或接受勞務(wù)有質(zhì)量問題，可以憑票要求退換貨或索賠。

(3)發(fā)票抽獎(jiǎng)：各地稅務(wù)局為增強(qiáng)消費(fèi)者的協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)，維護(hù)自身權(quán)益，也紛紛開展有獎(jiǎng)發(fā)票抽獎(jiǎng)活動(dòng)，鼓勵(lì)納稅索取發(fā)票，如果是有獎(jiǎng)發(fā)票，還可以有中獎(jiǎng)的機(jī)率，有些地區(qū)對(duì)有些行業(yè)甚至可以二次抽獎(jiǎng)。操作也越來越便捷，通過微信小程序掃描索要的發(fā)票，就可以知道是否中獎(jiǎng)。

相關(guān)規(guī)定：《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

五、發(fā)生應(yīng)稅行為哪些情形下不需要開具發(fā)票?

常見問題：對(duì)于向個(gè)人提供的勞務(wù)或銷售貨物,在實(shí)踐中開票,的確存在較大的麻煩和困難,如陶寶客,大型超市等小額支出再逐筆開具發(fā)票,費(fèi)時(shí)費(fèi)力,而且客戶也并不需要發(fā)票，對(duì)于再按規(guī)定開具發(fā)票，就多余了。

不需開票情形：小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，標(biāo)準(zhǔn)無，是否免開票由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

現(xiàn)行發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則，明確向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。如山東省規(guī)定數(shù)額在10元(含)以上的，必須按規(guī)定開具發(fā)票;如果消費(fèi)者索要發(fā)票，無論金額大小，一律予以按規(guī)定開具。實(shí)踐中執(zhí)行時(shí)就要看地方的規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)了。

相關(guān)規(guī)定：《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

參照《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈山東省國家稅務(wù)局普通發(fā)票監(jiān)控管理辦法〉的公告》(山東省國家稅務(wù)局公告2014年第7號(hào))第九條規(guī)定，納稅人向消費(fèi)者銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)時(shí)，數(shù)額在10元(含)以上的，必須按規(guī)定開具發(fā)票;如果消費(fèi)者索要發(fā)票，無論金額大小，一律予以按規(guī)定開具。

六、不能為個(gè)人消費(fèi)者開具增值稅專用發(fā)票

消費(fèi)者處于生產(chǎn)流通領(lǐng)域的終端，是增值稅的實(shí)際承擔(dān)者。不再存在轉(zhuǎn)嫁的問題，所以增值稅憑票注明稅款抵扣制到了消費(fèi)這一環(huán)節(jié)就已經(jīng)終止，納稅人向消費(fèi)者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，就不能開具增值稅專用發(fā)票，這樣可以避免增值稅專用發(fā)票的濫用，節(jié)省成本，同時(shí)也可以減少增值稅專用發(fā)票違法行為的發(fā)生。

個(gè)人不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也沒有必要取得增值稅專用發(fā)票，因此，向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，不得開具增值稅專用發(fā)票。只能開具各類增值稅普通發(fā)票。

相關(guān)規(guī)定：《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(一)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

(二)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(一)向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

(二)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

增值稅發(fā)票開具指南

(三)屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

1.向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為的;

七、向消費(fèi)者個(gè)人開具發(fā)票應(yīng)注意哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

(一)不得虛開發(fā)票：

虛開票情形：虛開發(fā)票也是很常見的一種發(fā)票違法行為，為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，都屬于虛開發(fā)票，實(shí)務(wù)中這些情形太常見，商家經(jīng)常問“發(fā)票想開什么內(nèi)容?”，“發(fā)票開給誰?”按規(guī)定那就是買什么就開什么，誰消費(fèi)付款就開給誰。

處罰：由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

相關(guān)規(guī)定：《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

第三十七條規(guī)定，違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

(二)發(fā)票開具要求：

開具發(fā)票時(shí)，提供個(gè)人名稱就可以了。不需要向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。

相關(guān)規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化營改增納稅服務(wù)工作的通知》(稅總發(fā)〔2016〕75號(hào))第十八條規(guī)定，加強(qiáng)增值稅發(fā)票開具工作的宣傳輔導(dǎo)：個(gè)人消費(fèi)者購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，不需要向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。

增值稅發(fā)票開具指南第二章增值稅發(fā)票開具基本規(guī)定第一節(jié)自行開具發(fā)票第三條第(二)項(xiàng)

個(gè)人消費(fèi)者購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，不需要向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。

(三)不開具發(fā)票有什么風(fēng)險(xiǎn)?

第一，應(yīng)開未開要被罰款：如果未開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令改，可處1萬元以下的罰款。

第二，納稅信用評(píng)價(jià)將被扣分，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限未改的，企業(yè)的納稅信用評(píng)價(jià)時(shí)將扣5分。

相關(guān)規(guī)定：《發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改，可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收：

應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的;

《關(guān)于發(fā)布<納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第48號(hào))所附《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式(試行)》明確，030101.應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票的行為，扣5分。

隨著社會(huì)信用體系建設(shè)的完善和“銀稅互動(dòng)”工作的不斷深化，納稅信用評(píng)價(jià)級(jí)別對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生越來越多的直接影響，也成為衡量納稅人“品質(zhì)”的重要指標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)。如果屬于應(yīng)該開票而未開具發(fā)票的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限未改的，企業(yè)的納稅信用評(píng)價(jià)時(shí)將扣5分。

(四)未按時(shí)開具也有風(fēng)險(xiǎn)：

第一，未按時(shí)開具發(fā)票也屬于未按規(guī)定開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令改，可處1萬元以下的罰款。

第二，后期補(bǔ)開票系統(tǒng)比對(duì)不符。目前一般納稅人對(duì)于當(dāng)期申報(bào)“未開票收入”后期補(bǔ)開發(fā)票申報(bào)方式主要有兩種，一種是發(fā)生未開票收入時(shí)候通過未開具發(fā)票欄申報(bào)，后期開票再通過未開票發(fā)票欄負(fù)數(shù)申報(bào);另一種是發(fā)生未開票收入時(shí)候通過未開具發(fā)票欄申報(bào)，后期開票再通過抵減開票欄銷售額方式申報(bào)。

根據(jù)稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)申報(bào)比對(duì)規(guī)則規(guī)定，增值稅一般納稅人票表比對(duì)規(guī)則中對(duì)銷項(xiàng)比對(duì)規(guī)定，當(dāng)期開具發(fā)票(不包含不征稅發(fā)票)的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。

兩種申報(bào)方式均會(huì)導(dǎo)致比對(duì)不滿足增值稅申報(bào)比對(duì)規(guī)則，無法通過申報(bào)，強(qiáng)行申報(bào)的話，會(huì)無法解鎖金稅盤，申報(bào)比對(duì)不相符的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)向企業(yè)反饋比對(duì)不相符的內(nèi)容，并按照下列流程進(jìn)行處理：異常比對(duì)結(jié)果經(jīng)申報(bào)異常處理崗核實(shí)可以解除異常的，對(duì)企業(yè)稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖;核實(shí)后仍不能解除異常的，不得對(duì)稅控設(shè)備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實(shí)處理，企業(yè)需要提交相應(yīng)的證明材料后解除異常。

相關(guān)規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程(試行)>的通知》(稅總發(fā)〔2017〕124號(hào))第五條申報(bào)比對(duì)規(guī)則第(二)項(xiàng)規(guī)定，增值稅一般納稅人票表比對(duì)規(guī)則中對(duì)銷項(xiàng)比對(duì)規(guī)定，當(dāng)期開具發(fā)票(不包含不征稅發(fā)票)的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。

第六條規(guī)定，(二)申報(bào)比對(duì)不相符：

申報(bào)比對(duì)不相符的，向納稅人反饋比對(duì)不相符的內(nèi)容，并按照下列流程進(jìn)行處理：

1.申報(bào)比對(duì)不符的，除符合本項(xiàng)第2點(diǎn)情形外，暫不對(duì)其稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖，并將異常比對(duì)結(jié)果轉(zhuǎn)交申報(bào)異常處理崗。

2.納稅人僅因?yàn)橄嚓P(guān)資格尚未備案，造成比對(duì)不符的，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。

3.異常比對(duì)結(jié)果經(jīng)申報(bào)異常處理崗核實(shí)可以解除異常的，對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖;核實(shí)后仍不能解除異常的，不得對(duì)稅控設(shè)備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實(shí)處理。

4.異常比對(duì)結(jié)果經(jīng)稅源管理部門核實(shí)可以解除異常的，對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。核實(shí)后發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開發(fā)票等嚴(yán)重涉稅違法行為，經(jīng)稽查部門分析判斷認(rèn)為需要稽查立案的，轉(zhuǎn)交稽查部門處理，經(jīng)處理可以解除異常的，對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。

八、商家不給個(gè)人消費(fèi)者開具發(fā)票怎么辦?

無論當(dāng)事人是否約定一方負(fù)有開具發(fā)票的義務(wù)，雙方均應(yīng)按照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定開具、使用和取得發(fā)票，未按規(guī)定開具發(fā)票對(duì)于開票方風(fēng)險(xiǎn)更大，開票方拒絕開票或以種種借口拖延開具發(fā)票，首先與銷售方友好溝通，說明未按規(guī)定開具發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，若仍無效，則可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。舉報(bào)途徑：可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)上門舉報(bào);撥打當(dāng)?shù)囟悇?wù)局12366稅務(wù)熱線舉報(bào)。

相關(guān)規(guī)定：《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。