新準(zhǔn)則的修訂將增強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性與透明度。新準(zhǔn)則的實(shí)施，勢(shì)必引發(fā)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的革命性變革，進(jìn)而對(duì)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理、產(chǎn)品策略和風(fēng)險(xiǎn)管理等諸多領(lǐng)域產(chǎn)生重大的影響。本文將從新準(zhǔn)則的主要變化、對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的影響、實(shí)施難點(diǎn)以及實(shí)施策略等幾個(gè)方面進(jìn)行分析，協(xié)助保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)即將到來的大變革。

一、準(zhǔn)則的主要變化

2006年財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，規(guī)范了原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理。2009年財(cái)政部印發(fā)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)200915號(hào))，旨在消除a+h股保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則差異。上述保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)筑了現(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則。

與現(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》(“新準(zhǔn)則”)在保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)等方面均存在較大變化，具體如下：

保險(xiǎn)服務(wù)收入的確認(rèn)

在現(xiàn)行的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，保險(xiǎn)合同的收入以保險(xiǎn)公司當(dāng)期收到或應(yīng)收的保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)確認(rèn)，相比其他行業(yè)按照收入準(zhǔn)則中有關(guān)“銷售商品或提供服務(wù)”確認(rèn)收入的原則有所不同。收入確認(rèn)期間(交費(fèi)期)與保險(xiǎn)服務(wù)期間或賠付支出確認(rèn)期間(保障期)不匹配。

新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的收入確認(rèn)原則解決了這一問題。當(dāng)保險(xiǎn)公司收到客戶支付的保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，服務(wù)尚未開始，保險(xiǎn)公司不能立即確認(rèn)收入，而只能確認(rèn)為一項(xiàng)保險(xiǎn)合同負(fù)債;后續(xù)期間保險(xiǎn)公司履行合同義務(wù)、提供保險(xiǎn)服務(wù)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)逐期確認(rèn)保險(xiǎn)服務(wù)收入。如此也使保險(xiǎn)行業(yè)收入確認(rèn)的原則與其他行業(yè)的收入確認(rèn)原則相統(tǒng)一。

在新準(zhǔn)則下，保險(xiǎn)服務(wù)收入主要包含如下項(xiàng)目：

期初預(yù)計(jì)當(dāng)期發(fā)生的保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用

非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的變動(dòng)

合同服務(wù)邊際的攤銷

其他金額(如與當(dāng)期服務(wù)或過去服務(wù)相關(guān)的保費(fèi)經(jīng)驗(yàn)調(diào)整)

保險(xiǎn)獲取費(fèi)用的攤銷

從保險(xiǎn)服務(wù)收入的構(gòu)成可以看出，新準(zhǔn)則下的保險(xiǎn)服務(wù)收入將與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)負(fù)債的計(jì)量結(jié)果和精算模型對(duì)于未來現(xiàn)金流量的預(yù)期產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，而不再基于收到及應(yīng)收的保險(xiǎn)費(fèi)。

同時(shí)，預(yù)計(jì)當(dāng)期發(fā)生的保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)用中，應(yīng)排除其中的投資成分，即無論保險(xiǎn)事項(xiàng)是否發(fā)生均須償還給保單持有人的金額。目前我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的壽險(xiǎn)產(chǎn)品，投資成分較高，即保險(xiǎn)公司收到的保險(xiǎn)費(fèi)中很大一部分由于需要返還給投保人。在新準(zhǔn)則下，這部分保險(xiǎn)費(fèi)將不會(huì)被計(jì)入保險(xiǎn)服務(wù)收入，這使得保險(xiǎn)服務(wù)收入相比現(xiàn)行準(zhǔn)則下的保費(fèi)收入大幅下降。根據(jù)前期行業(yè)領(lǐng)先公司的測(cè)算，壽險(xiǎn)公司保險(xiǎn)服務(wù)收入降幅可能在60% -70%，甚至更多;產(chǎn)險(xiǎn)公司的產(chǎn)品由于都是短期保障性產(chǎn)品，保險(xiǎn)服務(wù)收入基本不受剔除投資成分的影響。新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司收入確認(rèn)原則的調(diào)整，合理擠出了保費(fèi)收入中含有的較大“水分”，將有效抑制保險(xiǎn)公司盲目擴(kuò)大收入規(guī)模的短期沖動(dòng)，有助于保險(xiǎn)公司重新聚焦可帶來長(zhǎng)期收益的保障型保險(xiǎn)產(chǎn)品，更加謹(jǐn)慎地研發(fā)具有合理利潤(rùn)率的投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品，促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

計(jì)量模型的變化

新準(zhǔn)則保險(xiǎn)合同負(fù)債的計(jì)量規(guī)定了三個(gè)方法：一般規(guī)定(“一般模型”)、具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同組計(jì)量的特殊規(guī)定(“浮動(dòng)收費(fèi)法”)和計(jì)量的簡(jiǎn)化處理規(guī)定(“保費(fèi)分配法”)。

新準(zhǔn)則下，保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量包括兩個(gè)組成部分：履約現(xiàn)金流量和合同服務(wù)邊際。履約現(xiàn)金流量包含三個(gè)部分，未來現(xiàn)金流量的估計(jì)、貨幣時(shí)間價(jià)值及金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整以及非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。合同服務(wù)邊際，是指企業(yè)在未來提供服務(wù)而將于未來確認(rèn)的未賺利潤(rùn)。

新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)合同負(fù)債中的履約現(xiàn)金流量采用當(dāng)前計(jì)量的原則，即在各報(bào)告期對(duì)履約現(xiàn)金流估計(jì)進(jìn)行重新計(jì)量，與現(xiàn)行準(zhǔn)則的原則規(guī)定相一致。而合同服務(wù)邊際與現(xiàn)行準(zhǔn)則的剩余邊際在概念上較為類似，但在具體的確認(rèn)與計(jì)量等會(huì)計(jì)處理上有所區(qū)別。

1、保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量的一般規(guī)定(“一般模型”)

新準(zhǔn)則有關(guān)保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量的一般規(guī)定，與現(xiàn)行準(zhǔn)則下的保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量要求在整體思路上有一定的相似性，但也有所改進(jìn)，例如合同服務(wù)邊際計(jì)量的變化：現(xiàn)行的行業(yè)實(shí)務(wù)中，初始確認(rèn)剩余邊際后，剩余邊際的后續(xù)計(jì)量是一個(gè)攤銷過程。各保險(xiǎn)公司剩余邊際攤銷載體的選擇存在一定差異，例如可能選擇預(yù)期保險(xiǎn)金額、現(xiàn)金價(jià)值、未來紅利支出等作為各類保險(xiǎn)的攤銷因子。

新準(zhǔn)則下，合同服務(wù)邊際的后續(xù)計(jì)量中，會(huì)先吸收履約現(xiàn)金流中與未來服務(wù)有關(guān)的變化，之后再進(jìn)行攤銷，即使用滾動(dòng)計(jì)算的方式。具體而言，期初的合同服務(wù)邊際余額，加上當(dāng)期歸入合同組內(nèi)合同的合同服務(wù)邊際影響、合同服務(wù)邊際當(dāng)期計(jì)提的利息、與未來服務(wù)相關(guān)的履約現(xiàn)金流量的變化金額(例如非經(jīng)濟(jì)假設(shè)變更引起的履約現(xiàn)金流量的變動(dòng))、匯兌差額以及當(dāng)期攤銷金額，計(jì)算得到期末的合同服務(wù)邊際余額。其中，合同服務(wù)邊際的攤銷載體是責(zé)任單元。

與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在新準(zhǔn)則下，與未來服務(wù)相關(guān)的履約現(xiàn)金流量的變動(dòng)(例如非經(jīng)濟(jì)假設(shè)變更而引起的變動(dòng))會(huì)先調(diào)整合同服務(wù)邊際，進(jìn)而通過合同服務(wù)邊際的攤銷計(jì)入當(dāng)期及以后期間損益。經(jīng)驗(yàn)和假設(shè)變更引起的履約現(xiàn)金流的變化對(duì)當(dāng)期損益的影響大幅下降，從而減少利潤(rùn)的波動(dòng)。同時(shí)，由于新準(zhǔn)則規(guī)定攤銷載體是責(zé)任單元，與現(xiàn)行實(shí)務(wù)中使用的攤銷因子存在差異，因此每期確認(rèn)的攤銷金額也會(huì)存在差異。

2、具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同組計(jì)量的特殊規(guī)定(“浮動(dòng)收費(fèi)法”)

浮動(dòng)收費(fèi)法是新準(zhǔn)則下針對(duì)具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同組計(jì)量所作的特殊規(guī)定。特殊規(guī)定與一般規(guī)定的差異，體現(xiàn)了保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)中所提供的“服務(wù)”的差異。新準(zhǔn)則認(rèn)為，具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同，例如投資連結(jié)保險(xiǎn)和分紅保險(xiǎn)，資產(chǎn)和保單義務(wù)是直接關(guān)聯(lián)的，保險(xiǎn)公司主要提供的是投資相關(guān)服務(wù)。保險(xiǎn)公司對(duì)保單持有人的義務(wù)應(yīng)理解為基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值扣除浮動(dòng)收費(fèi)的差額。

浮動(dòng)收費(fèi)法下，基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值中企業(yè)享有份額的變動(dòng)金額應(yīng)當(dāng)調(diào)整合同服務(wù)邊際，而非在當(dāng)期損益中確認(rèn)。浮動(dòng)收費(fèi)法下金融風(fēng)險(xiǎn)的變化對(duì)損益波動(dòng)的影響將低于一般模型。這反映出了此類合同基礎(chǔ)項(xiàng)目和保單義務(wù)在經(jīng)濟(jì)意義上的關(guān)聯(lián)性，也體現(xiàn)出準(zhǔn)則制定特殊規(guī)定降低會(huì)計(jì)錯(cuò)配的初衷。

新準(zhǔn)則對(duì)于具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同具有嚴(yán)格的定義：(1)合同條款規(guī)定保單持有人參與分享清晰可辨認(rèn)的基礎(chǔ)項(xiàng)目;(2)企業(yè)預(yù)計(jì)將基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)回報(bào)中的相當(dāng)大部分支付給保單持有人;(3)預(yù)計(jì)應(yīng)付保單持有人金額變動(dòng)中的相當(dāng)大部分將隨基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。對(duì)于符合條件的保險(xiǎn)合同，企業(yè)應(yīng)該按照浮動(dòng)收費(fèi)法進(jìn)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量，而非一種選擇。

基于國(guó)內(nèi)目前的實(shí)務(wù)，分紅險(xiǎn)、投連險(xiǎn)等產(chǎn)品有機(jī)會(huì)能夠滿足上述定義，從而適用特別規(guī)定。特別需要提出的是，對(duì)于分紅險(xiǎn)而言，公司需要對(duì)賬戶的管理、資金劃撥機(jī)制、分紅政策等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理，據(jù)以判斷是否滿足直接參與分紅特征的條件。例如，持續(xù)超分的分紅業(yè)務(wù)，其保單義務(wù)可能與基礎(chǔ)項(xiàng)目并沒有直接關(guān)聯(lián)。因此，公司需要進(jìn)一步分析論證該類業(yè)務(wù)是否滿足新準(zhǔn)則對(duì)具有直接參與分紅特征的要求。

3、簡(jiǎn)化處理規(guī)定(“保費(fèi)分配法”)

保費(fèi)分配法，是一般規(guī)定的簡(jiǎn)化處理。針對(duì)期限短(通常在一年以內(nèi))、與一般模型計(jì)量結(jié)果無重大差異的短期業(yè)務(wù)，準(zhǔn)則允許采用簡(jiǎn)化處理，即將收到保費(fèi)未賺取的部分作為負(fù)債，不再區(qū)分履約現(xiàn)金流量和合同服務(wù)邊際，類似于現(xiàn)行準(zhǔn)則下的未賺保費(fèi)法。簡(jiǎn)化處理規(guī)定將大大降低主要經(jīng)營(yíng)短期業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司(如財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)保險(xiǎn)公司)實(shí)施新準(zhǔn)則的成本。

計(jì)量單元

現(xiàn)行準(zhǔn)則允許將單項(xiàng)合同或一組風(fēng)險(xiǎn)同質(zhì)的合同作為計(jì)量單元。實(shí)務(wù)中，公司往往根據(jù)保險(xiǎn)合同的風(fēng)險(xiǎn)特征(如產(chǎn)品特征、賬戶管理方式、保險(xiǎn)期限、繳費(fèi)期限)以及保險(xiǎn)生效年度等確定計(jì)量單元。

修訂后的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了保險(xiǎn)合同組合和保險(xiǎn)合同組的概念，并明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以保險(xiǎn)合同組作為計(jì)量單元。其中，企業(yè)應(yīng)首先將具有相似風(fēng)險(xiǎn)且統(tǒng)一管理的保險(xiǎn)合同歸為同一合同組合，并基于盈利能力將同一合同組合至少分為下列合同組：

初始確認(rèn)時(shí)存在虧損的合同組;

初始確認(rèn)時(shí)無顯著可能性在未來發(fā)生虧損的合同組;

該組合中剩余合同組成的合同組。

同時(shí)，企業(yè)不得將簽發(fā)時(shí)間間隔超過一年的合同歸入同一合同組。

一般而言，單項(xiàng)合同是會(huì)計(jì)的計(jì)量單元，比如金融工具準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了高于單項(xiàng)保險(xiǎn)合同的計(jì)量單元，反映了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)聚合的特性。不同的保單分組方案將影響履約現(xiàn)金流量變動(dòng)對(duì)合同服務(wù)邊際進(jìn)行調(diào)整的部分以及合同服務(wù)邊際的釋放，即直接影響保險(xiǎn)服務(wù)收入和利潤(rùn)的確認(rèn)。一般而言分組越精細(xì)，利潤(rùn)的波動(dòng)會(huì)增加。另外，在滾動(dòng)計(jì)算期末的合同服務(wù)邊際余額時(shí)，系統(tǒng)需要存儲(chǔ)各個(gè)合同組初始確認(rèn)日的折現(xiàn)率曲線信息;實(shí)際賠付支出和投資成分支出等需要在合同組層面進(jìn)行拆分，因此精細(xì)的分組，會(huì)增加會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)量。

合同的分拆

現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同，使保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的，且能夠區(qū)分并能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆，即“先分拆后進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試”。例如，對(duì)于萬能險(xiǎn)和投資連結(jié)保險(xiǎn)的計(jì)量，目前我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐是將萬能險(xiǎn)的投資賬戶負(fù)債和投資連結(jié)保險(xiǎn)的獨(dú)立賬戶負(fù)債分拆出來并分別按照攤余成本法和公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

新準(zhǔn)則對(duì)于分拆投資成分、商品或非保險(xiǎn)服務(wù)成分的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“可明確區(qū)分”。因此，我國(guó)絕大多數(shù)含有投資賬戶的保險(xiǎn)產(chǎn)品可能均不符合“可明確區(qū)分”的定義，在新準(zhǔn)則下合同負(fù)債計(jì)量時(shí)將不會(huì)分拆。

金融風(fēng)險(xiǎn)的影響

與現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不同，作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策選擇，新準(zhǔn)則允許企業(yè)在保險(xiǎn)合同組合層面選擇將保險(xiǎn)合同金融變動(dòng)額(如折現(xiàn)率及其他與金融風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)假設(shè)變動(dòng))分解計(jì)入當(dāng)期保險(xiǎn)財(cái)務(wù)損益和其他綜合收益。新準(zhǔn)則在保險(xiǎn)負(fù)債端引入其他綜合收益選擇權(quán)為保險(xiǎn)公司減小損益波動(dòng)提供了一種會(huì)計(jì)解決方案。例如，如果保險(xiǎn)公司持有的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，則在保險(xiǎn)負(fù)債端選擇其他綜合收益的這個(gè)會(huì)計(jì)政策將能夠減小損益波動(dòng)。

財(cái)務(wù)報(bào)表列示與披露

新準(zhǔn)則下利潤(rùn)表采用了全新的表現(xiàn)形式，會(huì)計(jì)科目的定義也發(fā)生重大變化。公司需分別列示保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績(jī)和投資表現(xiàn)，同時(shí)，保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)績(jī)中的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出需分別列示其具體構(gòu)成，更清晰地展現(xiàn)保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)構(gòu)成。

新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表的變化相對(duì)利潤(rùn)表的變化不大。主要變化體現(xiàn)為在保險(xiǎn)合同組合的層面，要求區(qū)分保險(xiǎn)合同與再保險(xiǎn)的負(fù)債或資產(chǎn);與保單相關(guān)的往來科目，如應(yīng)收保費(fèi)或應(yīng)付賠付款等會(huì)計(jì)科目，都體現(xiàn)為保險(xiǎn)合同負(fù)債或資產(chǎn)，不再單獨(dú)列示。

新準(zhǔn)則還要求公司披露源于保險(xiǎn)合同的金額、判斷及風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵信息，披露要求較現(xiàn)行準(zhǔn)則更為廣泛且更加詳細(xì)。例如，準(zhǔn)備金變動(dòng)分析、非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的置信水平、合同服務(wù)邊際等披露要求會(huì)是保險(xiǎn)公司所要面臨的挑戰(zhàn)。

再保險(xiǎn)

新準(zhǔn)則第六章針對(duì)分出的再保險(xiǎn)合同組的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了規(guī)定。其總體計(jì)量原則與保險(xiǎn)合同相似。但為降低會(huì)計(jì)錯(cuò)配，新準(zhǔn)則提出了“虧損攤回”的概念，允許將對(duì)應(yīng)保險(xiǎn)合同組確認(rèn)的首日虧損中分出的部分，在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。此外，分出再保險(xiǎn)合同的合同服務(wù)邊際的計(jì)量，會(huì)受到所對(duì)應(yīng)的保險(xiǎn)合同計(jì)量結(jié)果的影響，這就要求企業(yè)在計(jì)量中建立再保險(xiǎn)合同組與對(duì)應(yīng)的保險(xiǎn)合同組之間的映射關(guān)系，對(duì)系統(tǒng)和計(jì)量模型均提出了較高的要求。

銜接規(guī)定

在向新準(zhǔn)則過渡時(shí)，除非不切實(shí)可行，企業(yè)應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)合同組追溯適用新準(zhǔn)則。當(dāng)不切實(shí)可行時(shí)，新準(zhǔn)則允許企業(yè)在修追溯調(diào)整法與公允價(jià)值法之間選擇其一。

在采用修追溯調(diào)整法時(shí)，公司使用在無須付出不當(dāng)成本或努力的情況下可獲得的合理及可支持的信息，從一系列可使用的簡(jiǎn)化處理方法中選擇，從而得出與追溯法最為接近的結(jié)果。其中合理及可支持的信息可能包括：過去每保險(xiǎn)合同組實(shí)際現(xiàn)金流、鎖定折現(xiàn)率或者鎖定折現(xiàn)率的近似、浮動(dòng)收費(fèi)法下基礎(chǔ)項(xiàng)目的公允價(jià)值以及歷史股東分紅等。可選簡(jiǎn)化處理方法包括：應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行的評(píng)估與判定、過渡日合同服務(wù)邊際與虧損部分的結(jié)果估計(jì)，以及保險(xiǎn)財(cái)務(wù)損益的評(píng)估。

在采用公允價(jià)值法時(shí)，過渡時(shí)點(diǎn)的保險(xiǎn)合同組負(fù)債與該負(fù)債的公允價(jià)值相一致，因此過渡時(shí)點(diǎn)的合同服務(wù)邊際等于保險(xiǎn)合同組于該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值減去履約現(xiàn)金流的金額。

對(duì)于在過渡日的保險(xiǎn)合同組，采用不同的過渡方法可能導(dǎo)致其于未來期間所確認(rèn)的利潤(rùn)出現(xiàn)差異。

此外，對(duì)于已經(jīng)執(zhí)行了新金融工具準(zhǔn)則的保險(xiǎn)公司，考慮到與資產(chǎn)端會(huì)計(jì)處理的協(xié)調(diào)，新準(zhǔn)則還增加了與新金融工具準(zhǔn)則的互動(dòng)銜接規(guī)定，允許公司在首次執(zhí)行新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則時(shí)重新評(píng)估金融資產(chǎn)的分類，使得資產(chǎn)端與負(fù)債端的處理相協(xié)調(diào)。

其他變動(dòng)

除上述變化外，新準(zhǔn)則在其他方面處理也做出了較為細(xì)致的規(guī)定，例如保險(xiǎn)合同的識(shí)別、初始確認(rèn)、終止確認(rèn)、合同的合并、合同修改、合同邊界、保險(xiǎn)獲取現(xiàn)金流量的處理、虧損合同的后續(xù)計(jì)量等。這些規(guī)定填補(bǔ)了現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的不足，將有助于統(tǒng)一將來的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高不同保險(xiǎn)公司之間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。

新準(zhǔn)則與2020年5月修訂后的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)-保險(xiǎn)合同》在確認(rèn)和計(jì)量的主要原則方面不存在準(zhǔn)則差異，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

二、對(duì)于新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的關(guān)注點(diǎn)

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，普永道預(yù)期相關(guān)監(jiān)管也會(huì)有所考慮并不排除進(jìn)行調(diào)整，這當(dāng)中包括保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)稅務(wù)政策，以及保險(xiǎn)公司資本監(jiān)管相關(guān)的要求。