其中“一老一小”的特殊用工就是彈性化用人方式之一。“一老”指已經(jīng)按月領(lǐng)取養(yǎng)老待遇的退休人員;“一小”指全日制在校學(xué)習(xí)期間的學(xué)生，以下簡稱“兩類人員”。

這兩類人員已經(jīng)成為企業(yè)用人的標(biāo)準(zhǔn)化動作之一。那這兩類人員用工后的關(guān)系如何確定呢?收入如何支付呢?個稅如何繳納?按照勞務(wù)報(bào)酬還是工資薪金?本文對兩類人員的用工關(guān)系、收入分類與個稅所得詳解。

兩類人員與企業(yè)建立勞動關(guān)系還是勞務(wù)關(guān)系?

兩類人員的收入屬于工資薪金還是勞務(wù)報(bào)酬?

兩類人員個稅按工薪納稅還是勞務(wù)納稅?

一、兩類人員與企業(yè)建立勞動關(guān)系還是勞務(wù)關(guān)系?

1、全日制在校生：

根據(jù)《勞動法》第15條規(guī)定：禁止用人單位招用未滿十六周歲的未成年人;《關(guān)于確定勞動關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》勞社部發(fā)【2005】12號文件，一、用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同，但同時具備下列情形的，勞動關(guān)系成立。(一)用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格;

結(jié)合以上規(guī)定，年齡超過16周歲及以上的在校學(xué)生，也是具有勞動就業(yè)主體資格的，但是否一定屬于勞動關(guān)系，需要再看下面的文件。

根據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行<中人民共和國勞動法>若干問題的意見的通知》，第12條規(guī)定，在校生利用業(yè)余時間勤工助學(xué)，不視為就業(yè)，未建立勞動關(guān)系，可以不簽訂勞動合同。《高等學(xué)校勤工助學(xué)管理辦法(2018年修訂)》教財(cái)〔2018〕12號，第4條本辦法所稱勤工助學(xué)活動是指學(xué)生在學(xué)校的組織下利用課余時間，通過勞動取得合法報(bào)酬，用于改善學(xué)習(xí)和生活條件的實(shí)踐活動。

結(jié)合以上規(guī)定，在校學(xué)生利用業(yè)務(wù)時間勤工助學(xué)的，建立的并不是勞動關(guān)系，而屬于勞務(wù)關(guān)系，簽訂實(shí)習(xí)生協(xié)議。

如果是其他的工作方式，符合事實(shí)勞動關(guān)系認(rèn)定三要素，就可能會認(rèn)定為勞動關(guān)系。建議企業(yè)應(yīng)盡量和學(xué)校建立合作關(guān)系，由學(xué)校安排學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)，勤工助學(xué)的實(shí)習(xí)方式屬于勞務(wù)關(guān)系。

2、退休人員：

根據(jù)《人力資源社會保障部對十三屆全國人大二次會議第6979號建議的答復(fù)》人社建字〔2019〕37號，……根據(jù)勞動合同法第四十四條第六項(xiàng)關(guān)于有“法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形”勞動合同終止的授權(quán)，2008年9月公布施行的勞動合同法實(shí)施條例第二十一條明確，勞動者達(dá)到法定退休年齡的，勞動合同終止。對超過法定退休年齡的勞動者，愿意繼續(xù)工作的，用人單位與勞動者的關(guān)系可以按勞務(wù)關(guān)系處理，依據(jù)民事法律關(guān)系調(diào)整雙方的權(quán)利義務(wù)。

按照以上規(guī)定，退休人員返聘參加工作的，與企業(yè)建立的是勞務(wù)關(guān)系，并非勞動關(guān)系，簽訂退休返聘協(xié)議。雙方的權(quán)利義務(wù)可通過協(xié)議平等協(xié)商確定，出現(xiàn)爭議時按照民事法律關(guān)系處理。

二、兩類人員的收入屬于工資薪金還是勞務(wù)報(bào)酬?

通過上面的法律依據(jù)與分析，兩類人員的關(guān)系均可以屬于勞務(wù)關(guān)系，勞務(wù)關(guān)系下產(chǎn)生的收入應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬支付，從法律關(guān)系和收入對價(jià)場景來看，企業(yè)與個人建立勞務(wù)關(guān)系，對應(yīng)的收入應(yīng)為勞務(wù)報(bào)酬;企業(yè)與個人建立勞動關(guān)系，對應(yīng)的收入應(yīng)為工資薪金。底層邏輯圖如下：

三、兩類人員個稅按工薪納稅還是勞務(wù)納稅?

繼續(xù)按照以上方法推論，建立勞務(wù)關(guān)系，收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，個稅應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算嗎?國家針對這兩類人員繳納個稅的方式做了特別規(guī)定。

1、全日制在校生：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》2020年第13號第二條，在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號)規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

2、退休返聘人員：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函2005382號)：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》(國稅函2006526號)：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函二、在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號)規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。)所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：

”一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能常出勤時，仍享受固定或基本工資收入;三、受雇人員與單位其他式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇;四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。”

結(jié)合以上規(guī)定，且符合上述規(guī)定條件的退休人員，以及接受全日制教育的在校生，以勤工助學(xué)或退休返聘的方式與企業(yè)建立的關(guān)系雖然均屬于勞務(wù)關(guān)系，收入屬于勞務(wù)報(bào)酬。

但是全日制在校生在企業(yè)勤工助學(xué)實(shí)習(xí)的，以及退休人員簽訂長期一年以上合同，連續(xù)獲取收入，享受企業(yè)同等待遇的，均可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅，見下圖。(后附：計(jì)稅方法)

總結(jié)

這兩類人員，屬于特殊關(guān)系人員，雖然建立勞務(wù)關(guān)系，收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，但符合條件的，可以按照工資薪金所得計(jì)算個稅。

在實(shí)際用工場景中，有些地區(qū)的企業(yè)，對于實(shí)習(xí)生和退休返聘人員，按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅，也是可以的，或者并不符合上述規(guī)定條件的，也應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅。

但是要提醒下，按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅需要取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，個人可到稅務(wù)開具，否則企業(yè)不能稅前扣除，支付的勞務(wù)報(bào)酬還需繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)成本將會上漲。

2013年9月的解讀——

退休返聘取得的收入也要納稅

從我們剛開始工作的那一天起，每月拿到工資時總會核對一下數(shù)目，并看看自己有沒有繳納個人所得稅。按規(guī)定，直到退休的那一天起，拿到手的退休工資才是免征個人所得稅的。

但是退休后返聘的收入是不是也無需繳稅呢?在此提醒大家，返聘的收入與退休金不同，不能當(dāng)作免稅收入，且返聘收入的性質(zhì)也會因形式不同而有所區(qū)別。

稅屋提示——

1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個人所得稅，但返聘收入不免稅。

2、退休返聘人員分為“個人兼職”和“退休再任職”兩種。用人單位可根據(jù)以下條款界定是否屬于退休后再任職：

(一)受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;

(二)受雇人員因事假、病假、休假等原因不能常出勤時，仍享受固定或基本工資收入;

(三)受雇人員與單位其他式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇;

(四)受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。