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一、打樣費基本概述

打樣一般是指廠家(受托方)接受客戶(委托方)委托，根據客戶提供的產品規格、工藝、尺寸等先行制作一個或數個產品，供客戶參考。打樣作為批量生產之前的一個預備工作，可以便于客戶1)對不同廠家樣品進行質量對比分析;2)及時發現問題對產品的各類指標進行修;3)確定一個統一的制作標準等。

由于行業中經常會出現一些蹭樣的客群，且廠家確實投入了一定的物料、人力，行業通行的做法是廠家會收取一定金額(覆蓋成本)的打樣費，客戶下大貨單達到某個基量后，對打樣費進行退還或以貨款形式進行減免。

二、打樣費涉稅分析

打樣是批量生產的一個前置程序，委托方需要綜合考察受托方的機器設備、人員結構、項目經驗、競品合作等情況基礎上，評估受托方制作能力。因此，打樣后并不一定會簽署批量生產合同。

(一)委托方的財稅處理

委托方支付的打樣費在尚不明朗的情況下，在會計處理上不宜作為資產(庫存商品/其他應收款)處理，應予以費用化。既然屬于費用性質，那就應當考慮稅前扣除的票據合規性要求。在實務中，委托方一般會收到勞務費、商品、服務費三種類型的發票，那么究竟哪一種是最恰當的呢?

首先，根據《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第45號)商品和服務稅收分類編碼表對加工勞務的界定，加工勞務是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制作貨物并收取加工費的業務。而一般打樣的主、輔料都是受托方提供，因此打樣費不符合加工勞務的基本定義。

其次，打樣的合同目的是符合雙方約定的產品，在實務中樣品一般會由委托方留樣封存，因此筆者認為發票為*大項產品*具體產品更為合適。另外，在打樣過程中，可能也會存在受托方修改或重新設計樣品的情況，此類費用屬于文化創意服務項下的設計服務，但同時提供了有形產品。因此，打樣費可能會包含設計服務和產品兩種，由于稅率不同，可以在合同簽署和發票開具中按照設計服務和商品單列。

最后，經過各種綜合指標的分析對比，確認了廠家，廠家同意對其打樣費進行返還或貨款減免。對返還的，可以將前期的費用予以沖銷處理，對于貨款減免的，可以將減免的部分作為應付賬款借方，借方紅字費用處理。

(二)受托方的財稅處理

根據上述的分析，對于未能確認是否會簽署批量合同之前，可以將打樣費作為其他應收款處理，對于后續簽署了批量合同的，同意返還的，則將其他應收款予以費用化處理，對于同意減免貨款的，可以作為制造費用進入生產成本處理。

三、小結