01、適用誰?

“一般納稅人+小規(guī)模納稅人”?or“一般納稅人”?

因?yàn)橹挥幸话慵{稅人在一般計(jì)稅法下，才涉及“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，因此問題解答只適用于一般納稅人。小規(guī)模納稅人直接減免增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“其他收益”。

02、如何適用?

之前實(shí)務(wù)中一直困惑這樣的問題：直接減免增值稅，應(yīng)否計(jì)提?減免金額應(yīng)記入哪個會計(jì)科目?財(cái)政部權(quán)威解答，明確了無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，直接減免增值稅，均應(yīng)計(jì)提并將金額計(jì)入“其他收益”科目。

03、案例分析

例一：某酒店(增值稅一般納稅人)2020年11月份取得住宿收入價稅合計(jì)金額為106萬元，當(dāng)月取得符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額3萬元。依照財(cái)政部、稅務(wù)總局2020年8號公告規(guī)定，該酒店享受免稅政策。上述業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理?

稅喵分析：

1.因享受免稅政策，所以進(jìn)項(xiàng)稅額3萬元應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，會計(jì)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)成本 3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3

2.計(jì)提銷項(xiàng)稅額：

借：銀行存款 106

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6

3.將減免稅金結(jié)轉(zhuǎn)至“其他收益”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6

貸：其他收益 6

例二：某醫(yī)療設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)2020年2月份向武漢方艙醫(yī)院捐贈一批醫(yī)療設(shè)備，設(shè)備成本800萬元，不含稅售價為1000萬元，依照財(cái)政部、稅務(wù)總局2020年8號公告規(guī)定，該項(xiàng)捐贈業(yè)務(wù)享受免征增值稅政策，同時進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出10萬元。上述業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理?

1.發(fā)出設(shè)備：

借：營業(yè)外支出 810

貸：庫存商品 800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 10

2.計(jì)提銷項(xiàng)稅額：

借：營業(yè)外支出 13

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13

3.將減免稅金結(jié)轉(zhuǎn)至“其他收益”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13

貸：其他收益 13

稅喵提醒

按照財(cái)政部規(guī)定，直接減免增值稅金額應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他收益”，而不是計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”。其實(shí)，直接減免稅金額無論按上述情形如何處理，對利潤總額的影響是相同的。但轉(zhuǎn)入“其他收益”，意味此部分金額不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)或廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)，對企業(yè)所得稅有影響。

2008年10月的解讀——

減免增值稅的會計(jì)處理技巧

按我國現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會計(jì)處理也有所不同。

(一)先征收后返回、即征即退增值稅的會計(jì)處理

1.按指定用途返回的會計(jì)處理。

(1)用于新建項(xiàng)目。

實(shí)際收到返回的增值稅稅款時，直接轉(zhuǎn)作國家資本金。作會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本——國家投入資本

(2)用于改建擴(kuò)建、技術(shù)改造。

收到返還的增值稅稅款時，視同國家專項(xiàng)撥款。作會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——××專項(xiàng)撥款

實(shí)際用于工程支出時，作會計(jì)分錄如下：

借：在建工程——××工程

貸：銀行存款等

工程完工，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對按規(guī)定予以核銷的部分(不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值)，作會計(jì)分錄如下：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××專項(xiàng)撥款

貸：在建工程http

對構(gòu)成固定價值的部分，作會計(jì)分錄如下：

(3)用于歸還長期借款。

經(jīng)批準(zhǔn)歸還長期借款，即“貸改投”時，可轉(zhuǎn)為國家資本金。作會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本——國家投入資本

借：長期借款

貸：銀行存款

2.返還進(jìn)口增值稅(即征即退)的會計(jì)處理。

國家根據(jù)需要，可以規(guī)定對進(jìn)口的某些商品應(yīng)計(jì)征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進(jìn)商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。

例1 某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口原棉一批，進(jìn)口棉花所征增值稅實(shí)行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣500000元，應(yīng)交增值稅85000元。作會計(jì)分錄如下：

外貿(mào)企業(yè)入賬時：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 85000

貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等 585000

收到進(jìn)口商品退稅款時：

借：銀行存款 85000

貸：應(yīng)付賬款——待轉(zhuǎn)銷進(jìn)口退稅 85000

外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時(假設(shè)銷售價款為600000元，增值稅稅額為102000元)：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅款

貸：補(bǔ)貼收入

實(shí)際收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅款

(二)直接減免增值稅的會計(jì)處理

1.小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會計(jì)處理。

月份終了時，將應(yīng)免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6%或4%的征收率計(jì)算

免征增值稅稅額。作會計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

貸：補(bǔ)貼收入

2.一般納稅人直接減免增值稅的會計(jì)處理。

(1)企業(yè)部分產(chǎn)品(商品)免稅。

月份終了，按免稅主營業(yè)務(wù)收入和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計(jì)算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，其差額即為當(dāng)月銷售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。

結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品(商品)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，作會計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本(應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品(商品)銷項(xiàng)稅額時，作會計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時，作會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：補(bǔ)貼收入

(2)企業(yè)全部產(chǎn)品(商品)免稅。

如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品(商品)都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營業(yè)務(wù)收入?yún)⒄丈夏甓葘?shí)現(xiàn)的增值率計(jì)算出增值額(產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用“購進(jìn)扣稅法”計(jì)算)，并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計(jì)算應(yīng)免繳增值稅稅額;零售商業(yè)企業(yè)(批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè))應(yīng)在月終將銷售直接

免稅商品已實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計(jì)算應(yīng)免繳增值稅稅額。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作會計(jì)分錄如下：

計(jì)算免繳稅額時：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅額時：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：補(bǔ)貼收入