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一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理規(guī)定

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行了說明。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)、裝修費(fèi)、房屋裝修費(fèi)等。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定，與固定資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

因此，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)后續(xù)支出可分為資本化后續(xù)支出和費(fèi)用化后續(xù)支出。

二。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的稅務(wù)規(guī)定

1.企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定分期攤銷，準(zhǔn)予扣除:

(一)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改造支出；

(二)租入固定資產(chǎn)的改造支出；

(三)固定資產(chǎn)大修理支出；

(4)其他應(yīng)視為長期待攤費(fèi)用的費(fèi)用。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)改建支出，是指為改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)，延長使用壽命而發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定的支出，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命分期攤銷；第(2)項(xiàng)規(guī)定的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建固定資產(chǎn)使用壽命延長的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

3.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出:

(一)修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上；

(2)修理后，固定資產(chǎn)使用壽命延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第三項(xiàng)規(guī)定的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的使用壽命分期攤銷。

4.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項(xiàng)所說的其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)自費(fèi)用發(fā)生的次月起分期攤銷，攤銷期限不得少于3年。

5.《中人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)“四。關(guān)于改建、擴(kuò)建房屋及建筑物固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題》規(guī)定:

企業(yè)房屋建筑物等固定資產(chǎn)在折舊未足額提取前進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，如果進(jìn)行拆卸、置換，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)原值減去折舊后的凈值，計(jì)入置換后固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，從固定資產(chǎn)投入使用的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限一并計(jì)提折舊；屬于功能完善、面積增加的，將固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出納入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，從改擴(kuò)建完成并投入使用的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按照使用年限計(jì)算折舊。

因此，稅收也可以分為資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。

第三，固定資產(chǎn)后續(xù)支出的稅收差異

根據(jù)會計(jì)處理和稅務(wù)規(guī)定，該組合可分為四種情況。

(一)同時(shí)核算稅費(fèi)支出。

例如，固定資產(chǎn)的日常維修和保養(yǎng)等。，發(fā)生的費(fèi)用都是費(fèi)用，沒有區(qū)別。

(2)會計(jì)和稅收同時(shí)資本化

案例一:企業(yè)更換一臺設(shè)備不可分割的核心部件進(jìn)行升級，設(shè)備的預(yù)期使用壽命延長3年。設(shè)備原值(計(jì)稅基礎(chǔ))100萬元，升級更換核心部件價(jià)值60萬元。假設(shè)同時(shí)滿足稅務(wù)和會計(jì)對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的要求。雖然這里稅收和會計(jì)都是資本化，但稅收是作為“長期待攤費(fèi)用”處理的，而會計(jì)是固定資產(chǎn)原值以不同形式的變動。

(c)會計(jì)和稅務(wù)費(fèi)用的資本化

2.萬一，如果更換的零部件價(jià)值為40萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，“修理支出未達(dá)到固定資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)稅依據(jù)的50%以上”，可以在稅中列支，即可以一次性計(jì)入成本，進(jìn)行稅前扣除。但因?yàn)闀?jì)上沒有50%的限制，所以基于專業(yè)判斷，滿足會計(jì)準(zhǔn)則中資本化的條件，決定給予資本化。這樣兩者就有區(qū)別了，需要進(jìn)行稅收調(diào)整。

4.會計(jì)費(fèi)用與稅收資本化。

3.企業(yè)一輛車原值(計(jì)稅基礎(chǔ))20萬，大修支出11萬，使用年限延長2年。