我司向供應(yīng)商支付投資設(shè)備款780萬元，由供應(yīng)商全額開具發(fā)票，三年后由供應(yīng)商全額回購。在此期間，所有的設(shè)備產(chǎn)能都出售給了我們公司。合同中約定三年內(nèi)設(shè)備所有權(quán)為我公司，三年期滿供應(yīng)商回購后所有權(quán)轉(zhuǎn)移。請問，這種情況:

(1)我公司收到發(fā)票后應(yīng)如何記錄？需要確認(rèn)固定資產(chǎn)嗎？

(2)如果確認(rèn)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的折舊會計入什么科目？如果不確認(rèn)固定資產(chǎn)，三年資金成本是否計入材料采購金額？

(3)三年后收到的780萬如何入賬？

回答:

一、會計處理

2017版《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收益》第三十八條規(guī)定，售后回購可以分為兩種情況:

1.企業(yè)因與客戶的長期安排而負(fù)有回購義務(wù)或享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售點未取得相關(guān)商品的控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。其中，回購價格低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算；如果回購價格不低于原售價，則應(yīng)視為融資交易。收到客戶款項時，確認(rèn)金融負(fù)債，款項與回購價款的差額確認(rèn)為回購期間的利息費用。企業(yè)到期未行使回購權(quán)的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時確認(rèn)收入。

2.企業(yè)有義務(wù)應(yīng)客戶要求回購商品的，應(yīng)當(dāng)評估客戶是否具有在合同生效日行使要求權(quán)的重大經(jīng)濟動機。客戶有重大經(jīng)濟動機行使需求權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或者融資交易處理，并按照以前情況的規(guī)定進(jìn)行會計處理；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退貨條款的銷售交易處理，并按照本準(zhǔn)則第三十二條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

根據(jù)上述規(guī)定，結(jié)合問題的描述，雖然問題中的“供應(yīng)商”已開出該設(shè)備的全額發(fā)票(780萬元)，但合同中約定三年后有義務(wù)全額回購該設(shè)備(780萬元)。因此，該“供應(yīng)商”不構(gòu)成銷售交易，應(yīng)視為融資交易。

同樣，對于你的公司來說，雖然你收到了發(fā)票，但你并沒有實際“控制”設(shè)備。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和“實質(zhì)重于形式”的原則，貴公司不能確認(rèn)“固定資產(chǎn)”，而應(yīng)作為融資交易處理。

3.會計分錄:

(1)發(fā)票的支付和接收:

借:長期應(yīng)收款690.27萬元。

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)89.73萬元。

貸款:銀行存款780萬元。

(2)三年后對方回購:

借:銀行存款780萬元

貸:長期應(yīng)收款690.27萬元。

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)89.73萬元。

注:如果根據(jù)后續(xù)變化變更為“融資售后回租”的融資方，也需要確認(rèn)租金收入。

4.對于三年內(nèi)的資金成本問題:對于采購原輔材料發(fā)生的資金占用，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等規(guī)定，納入采購的原輔材料無需資本化。

二。稅務(wù)處理

這個問題的會計處理并不復(fù)雜，難的是稅務(wù)處理，因為處理不好容易造成稅務(wù)風(fēng)險。

1.增值稅的處理

對于售后回購業(yè)務(wù)，需要將增值稅視為銷售和購買兩種業(yè)務(wù)。同時，在“以票治稅”的大環(huán)境下，開具增值稅發(fā)票時，需要按規(guī)定計算繳納增值稅。因此，在雙方開具發(fā)票的情況下，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅。

稅務(wù)風(fēng)險:

貴公司購買后，雖然設(shè)備的法定所有權(quán)屬于貴公司，但實際上仍由原賣方使用，構(gòu)成無償提供設(shè)備租賃服務(wù)。根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1第十四條的規(guī)定，這種免租房服務(wù)應(yīng)“視為銷售”。當(dāng)然，你的公司可以辯稱這是一筆融資交易。但問題是，三年后你收回的金額還是780萬，而且不收利息。

所以為了避免稅務(wù)糾紛，建議雙方在三年內(nèi)簽訂租賃合同，約定租金。你們公司收取的租金可以由供應(yīng)商分?jǐn)偅拥皆牧系膬r格上，最后互相抵消。這樣本質(zhì)上形成了雙方開具發(fā)票的一部分，但形式上可以避免“視同銷售”，多繳稅。

2.企業(yè)所得稅的處理

(1)售后回購

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條第(三)項規(guī)定，通過售后回購方式銷售商品的，應(yīng)當(dāng)按照銷售價格確認(rèn)已售出商品的收入，回購的商品視同外購商品。如果有證據(jù)表明不滿足銷售收入確認(rèn)條件，如通過銷售商品進(jìn)行融資，則將收到的款項確認(rèn)為負(fù)債。回購價格高于原售價的，其差額確認(rèn)為回購期間的利息費用。

問題是回購價等于原售價，所以沒有利息支出。

作為提供資金的一方，如果沒有利息收入，很容易被稅務(wù)局認(rèn)定為“視同銷售”，要求繳納企業(yè)所得稅。

所以不能簡單的按照“銷售回購”來處理。為了避免稅務(wù)糾紛，雙方還是像上面說的再簽一份租賃合同，形成“融資售后回購”業(yè)務(wù)比較好。

(2)融資售后回租

為避免稅務(wù)糾紛，雙方簽訂合同租賃設(shè)備，構(gòu)成融資性售后回租業(yè)務(wù)。

《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租人出售資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租人將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行融資后，向融資租賃企業(yè)出租資產(chǎn)的行為。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)的所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。