1.當對合資企業進行初始投資時

會計核算:對合營企業的長期股權投資，無論是以現金還是非現金方式取得的投資成本，均以公允價值計量。支付對價中包含的已宣告但未分配的現金股利或利潤，不計入投資成本。長期股權投資的初始投資成本大于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。當初始投資成本小于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時，其差額計入當期損益，同時調整長期股權投資成本。

稅務處理:根據企業所得稅法的有關規定，企業全部資產以歷史成本為計稅依據。歷史成本是指企業在取得資產時發生的實際支出。投資資產的成本應當按照下列方法確定:(1)購買價格是支付現金取得的投資資產的成本；(2)以現金支付以外的方式取得的投資資產，以資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。據此，長期股權投資的初始計稅基礎取決于投資過程中發生的實際支出，而不是享有被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額。

因此，該事項產生的損益金額應進行納稅調整，并在企業所得稅申報表“納稅調整明細表”第五行中反映:(4)按照權益法核算長期股權投資，確認初始投資成本調整收入。

例:甲公司向丙公司支付3000萬元取得丙公司持有的乙公司40%的股權，甲公司能對乙公司施加重大影響，采用權益法核算。投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為8000萬元，故a公司的份額為3200萬元。長期股權投資的投資成本應確認為3000萬元，投資成本與實際成本的差額應確認為營業外收入200萬元。

在稅務處理上，由于長期股權投資的初始計稅依據是實際支付的3000萬元，賬面價值與3200萬元的差額，200萬元的收入應進行減稅。這種差異是永久性差異，對遞延所得稅沒有影響。

二。同一控制下的控股合并形成長期股權投資

會計核算:對于同一控制下的控股合并形成的長期股權投資，通過取得被合并方所有者權益賬面價值在最終控制方合并財務報表中的份額、被合并方支付的合并對價賬面價值與初始投資成本的差額、調整后的資本公積、資本公積不足沖減的調整后留存收益確認初始投資成本。在此過程中不確認任何利潤或損失。

稅務處理:《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，企業股權投資和債權投資形成的資產為投資資產。當企業轉讓或處置其投資資產時，允許扣除投資資產的成本。投資資產的成本按照下列方法確定:以支付現金取得的投資資產，以購買價款為成本；以支付現金以外的方式取得的投資資產的成本為該資產的公允價值和支付的相關稅費。

例:2020年1月1日，a公司向c公司支付現金1000萬元，轉讓c公司持有的b公司60%的股權(a公司和c公司均由a公司控制)。轉讓時乙公司所有者權益賬面價值為2000萬元，應確認長期股權投資份額=2000×60%=1200(萬元)。甲公司的會計處理如下:

借:長期股權投資-b公司1200

信用:銀行1000元。

資本公積-資本溢價200

在這種情況下，會計權益的初始投資成本為1200萬元，計稅基礎的初始投資成本為1000萬元。由于對利潤沒有影響，因此在初始投資時沒有必要進行納稅調整。

三。權益法核算下被投資單位凈損益發生變化時

核算:被投資單位凈損益發生變化時，被投資單位應當確認投資收益，調整長期股權投資-損益調整。投資方應根據被投資單位宣告的利潤或現金股利計算應享有的部分，并相應減少長期股權投資的賬面價值。

稅務處理:不屬于稅收中應確認的收入范疇。由于在納稅上不確認收入，在確認投資收益時存在會計和稅務處理上的差異，應在“投資收益納稅調整明細表”中體現稅收減免情況。

例:甲公司于2020年1月1日購入乙公司30%的股份，自取得投資之日起派人參與乙公司的生產經營決策，采用權益法核算。假設b公司2020年實現凈利潤555萬元，a公司應享有的份額=555×30%=166.50元(萬元)。已確認投資收益的會計處理如下:

借:長期股權投資-b公司(損益調整)166.50

貸款:投資收益166.50元

在這種情況下，已確認的投資收益不屬于稅法上應確認的收益。所得稅匯算清繳時，應減少稅款166.5萬元。

四。被投資單位分配現金股利。

核算:成本法下，長期股權投資應按初始投資成本計量，增加或收回投資時應調整長期股權投資的成本。除投資時實際支付或對價中已宣告但尚未支付的現金股利或利潤外，投資企業應當根據被投資單位宣告并支付的現金股利或利潤確認投資收益。

稅務處理:企業因股權投資從被投資單位取得的收入稱為“股息、紅利及其他股權投資收益”，包括現金股利和股票股利。根據《企業所得稅法》，“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:...(四)股息、紅利和其他股權投資收入……”規定企業從被投資單位取得的投資收益中，除連續持有居民企業公開發行上市股票不滿12個月取得的現金股利或利潤外，從居民企業取得的股息、紅利等其他股權投資收益免稅。

在這種情況下，投資收益存在稅收差異。符合免稅條件的現金股利或利潤，應確認為免稅收入，不要求計入應納稅所得額，形成永久差額，要求減稅。

例4:2018年1月1日，甲公司向乙公司支付貨幣資金800萬元，接收乙公司持有的丙公司51%的股權(屬于非同一控制下的企業合并)。采用成本法核算，形成長期股權投資800萬元。2018年，c公司實現凈利潤100萬元。2019年4月1日，c公司公布2018年實現的凈利潤分配情況，現金分紅20萬元。甲公司于4月20日收到現金分紅20萬元。

當c公司實現利潤時，a公司不需要進行會計處理。丙公司宣布分紅時，甲公司應確認投資收益20萬元。如果會計和稅務處理有差異，稅法上沒有確認該項收入，應在“投資收益納稅調整明細表”中進行減稅。

五、被投資單位分配股票股利

賬務處理:支付股票股利的投資者不進行賬務處理，只是登記備查。在除息日，注明增加的股份數，以反映股份的變化。

稅務處理:企業取得的股息、紅利等股權投資收益，除現金股利外，還包括股票股利。

1.符合免稅條件的股票股利:對于股票股利的份額，投資企業無需調整長期股權投資的賬面價值，按照股票的面值增加長期股權投資的計稅基礎。除連續持有居民企業公開發行上市股票不滿12個月取得的股票股利外，其他股票股利均為免稅所得，無需計入當期應納稅所得額。可抵扣暫時性差異不影響當期利潤總額或當期應納稅所得額。屬于其他暫時性差異，不需要進行納稅調整。

例5:2019年3月5日，甲公司對乙公司進行長期股權投資，支付價款900萬元，取得100萬股，能夠對乙公司產生重大影響，該長期股權投資采用成本法核算。2019年6月5日，b公司根據股東會決議，向全體股東每10股派發紅股10股。每股收盤價為3元，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

由于a公司不是上市公司，2019年9月5日取得的1，000，000股紅股屬于免稅收入，不需要計入當期應納稅所得額，不需要進行納稅調整。

2.非免稅股票股利:對于非免稅股票股利，投資企業不需要調整長期股權投資的賬面價值，但需要按照份額的面值增加長期股權投資的計稅基礎，增加的稅款計入當期應納稅所得額。該長期股權投資產生的可抵扣暫時性差異雖然不會影響當期利潤總額，但會影響當期應納稅所得額，是需要當期調整的事項。

例6:2019年3月5日，甲公司對乙公司進行長期股權投資，支付價款900萬元，取得100萬股，對乙公司產生重大影響，該長期股權投資采用成本法核算。2019年6月5日，b公司根據股東會決議，向全體股東每10股派發紅股10股。每股收盤價為3元，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

由于a公司為上市公司，2019年6月5日取得的100萬股紅股屬于連續持有居民企業公開發行上市股票不滿12個月取得的股票股利，不符合免稅條件。應確認為應納稅所得額，按照取得的股份面值計入2019年度應納稅所得額。但在會計核算上，a公司并不將其確認為投資收益，因此a公司在進行最終匯算清繳時需要進行納稅調整。

不及物動詞長期股權投資計提減值時。

會計核算:按照《企業會計準則第8號——資產減值》計提子公司長期股權投資減值準備。長期股權投資的賬面價值高于其可收回金額的，計提減值準備。

稅務處理:《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定，企業各項資產的歷史成本為計稅依據，歷史成本是指企業取得該資產時實際發生的費用。企業在持有各類資產期間，資產發生增值或減值時，除按照國務院和主管財政、稅務機關的規定可以確認損益的以外，不得調整資產的計稅依據。因此，對于計提資產減值準備的長期股權投資，資產減值準備不得在稅前扣除，這將導致會計和稅法的差異。但這種差異屬于可抵扣的時機性差異，可以在股權投資損失實際發生時轉回，沖減應納稅所得額。

例:2020年，a公司投資的c公司發生巨額虧損，投資出現減值跡象。2020年末，a公司對c公司投資的預計可收回金額為750萬元，長期股權投資賬面價值為800萬元，需計提50萬元減值準備。

借:資產減值損失50

貸款:長期股權投資減值準備50

公司年度匯算清繳時，對50萬元資產減值準備進行納稅調整和增加。該差額屬于可抵扣的時間性差異，應確認遞延所得稅資產，對外處置長期股權投資時可以轉回。

七。處置長期股權投資時

會計處理:處置長期股權投資時，長期股權投資的賬面價值與實際價格之間的差額，應當計入當期損益(投資收益)。

稅務處理:《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，企業轉讓或者處置投資資產時，允許扣除投資資產的成本，即股權轉讓收入等于股權轉讓收入減去合理的稅費，這里所指的成本為應納稅成本。

例8:甲公司進行長期股權投資1億元，持股比例30%。2018年，被投資單位實現賬面凈利潤1000萬元。2019年4月5日，被投資單位宣布現金分紅500萬元。2019年6月10日，被投資單位向股東支付了上述現金股利。2019年10月10日，上述長期股權投資以1.5億元的價格轉讓。確認投資收益= 15，000-長期股權投資(成本)10，000-長期股權投資(損益調整)150 = 4，850(萬元)。假設不考慮其他。