受益原則：誰用人誰負(fù)擔(dān)，也就是類似于其他成本費用，考慮受益原則。

具體來說：

由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬：計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;

由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造在建工程或無形資產(chǎn)成本;

企業(yè)管理人員薪酬，計入管理費用;

專設(shè)銷售人員薪酬計入銷售費用;

研究開發(fā)人員的薪酬計入研發(fā)支出……

劃重點：辭退福利是一個例外，一律計入管理費用!因為職工已經(jīng)不再是單位的職工，所發(fā)生的成本都是單位的管理成本。

時間價值原則：1年或1年以內(nèi)支付的職工薪酬不考慮時間價值，也就是不計算資金占用費用。1年以上支付的職工薪酬應(yīng)考慮時間價值，應(yīng)計算資金占用費計入財務(wù)費用。

貨幣性短期薪酬的處理

貨幣性短期薪酬：最為常見的就是我們每個月發(fā)放的工資、為我們繳納的醫(yī)療工傷生育保險、住房公積金等等。

處理原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，按照受益對象將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本。

常見事項的處理：

計提并發(fā)放工資：

借：相關(guān)成本費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

其他應(yīng)收款

應(yīng)交稅費——個人所得稅

……

醫(yī)療、工傷、生育等社會保險費、住房公積金、按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費：根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。計提時賬務(wù)處理如下：

借: 生產(chǎn)成本等

貸: 應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

——住房公積金

——工會經(jīng)費

——職工教育經(jīng)費

舉例：

甲企業(yè)有關(guān)職工工資情況如下：

甲企業(yè)本期應(yīng)付的職工工資總額為100萬元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為80萬元，企業(yè)管理人員工資為5萬元，在建工程人員工資為3萬元，產(chǎn)品銷售人員工資為10萬元，新產(chǎn)品研發(fā)人員工資為2萬元。賬務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本 80

管理費用 5

在建工程 3

銷售費用 10

研發(fā)支出 2

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 100

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 100

貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)××

其他應(yīng)收款——某職工(收回代墊款)××

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金(代扣住房公積金) ××

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅(代扣個人所得稅) ××

2010年4月份的解讀——

非貨幣性職工薪酬對企業(yè)稅收的影響 <財會通訊 彭屹松>

一、對流轉(zhuǎn)稅和所得稅的影響

(一)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放職工福利

這種情況下按產(chǎn)品公允價值和相關(guān)稅費計人成本費用的“應(yīng)付職工薪酬”，并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理與常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計人成本費用的“應(yīng)付職工薪酬”。

例1南極公司為一家it企業(yè)，共有職工158人，其中直接參加生產(chǎn)的職工100人，總部管理人員58人。2008年國慶日，公司以其生產(chǎn)成本為1800元的筆記本電腦和外購的每盒不含稅100元的食品福利發(fā)放給全體職工。筆記本電腦售價為2000元，南極公司適用的增值稅率為17%;南極公司購買的食品禮盒開具了增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%。

筆記本電腦售價總額=100×2000+58×2000=316000(元)

筆記本電腦的增值稅銷項稅額=100×2000x17%+58×2000×17%=53720(元)

應(yīng)付職工薪酬總額=316000+53720=369720(元)

筆記本電腦的成本總額=1800×158=284400(元)

(1)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時

借：生產(chǎn)成本　234000

管理費用　135720

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　369720

(2)實際發(fā)放非貨幣性福利時

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　369720

貸：主營業(yè)務(wù)收入　316000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　53720

借：主營業(yè)務(wù)成本　284400

貸：庫存商品　284400

食品售價總額=100×100+100×58=15800(元)

食品增值稅進項稅額=10000×17%+5800×17%=2686(元)

應(yīng)付職工薪酬總額=15800+2686=18486(元)

(3)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時

借：生產(chǎn)成本　11700

管理費用　6786

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　18486

分析：企業(yè)以自產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，計人成本費用的“應(yīng)付職工薪酬”，以公允價值計量計入“主營業(yè)務(wù)收入”，產(chǎn)品按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)稅法規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工的福利，應(yīng)將交納增值稅進項稅額計人相關(guān)的成本費用。

(二)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于職工福利

企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于職工福利，也要視同銷售確認(rèn)營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本并依法交納消費稅。

例2某化妝品公司為一般納稅人，將自產(chǎn)的化妝品用于公司管理部門集體福利，該化妝品的售價為20萬元，成本為15萬元，化妝品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作如下會計處理：

(1)公司決定發(fā)放化妝品時

借：管理費用　234000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　234000

(2)實際發(fā)放化妝品時

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　34000

借：營業(yè)稅金及附加　60000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　60000

借：主營業(yè)務(wù)成本　150000

貸：庫存商品　150000

分析：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，計入成本費用的職工薪酬，確認(rèn)銷售收入，計算應(yīng)交增值稅銷項稅額和消費稅。

二、對企業(yè)所得稅的影響

(一)企業(yè)將擁有、租賃的房屋或等資產(chǎn)住房無償給職工居住、使用

這種情況下每期應(yīng)計提的折舊、支付的租金應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，于稅前扣除。

借：生產(chǎn)成本

管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊

其他應(yīng)付款——經(jīng)營租賃款

(二)企業(yè)向職工提供支付補貼的住房商品

企業(yè)向職工提供支付補貼的住房商品時，出售的住房不應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，每月不得計提折舊，應(yīng)將其作為一項為職工暫墊的其他應(yīng)收款處理，售價差額則在職工服務(wù)期限內(nèi)等額攤銷或直接計入當(dāng)期成本損益，于稅前扣除。

例3乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元;擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，出售的價格為每套150萬元。假設(shè)職工在當(dāng)年均購買了公司的售房，協(xié)議中沒有規(guī)定職工在取得住房后必須在乙公司服務(wù)的年限。

乙公司按規(guī)定應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

(1)公司購入住房時

借：其他應(yīng)收款　116000000

貸：銀行存款　116000000

分析：公司購入的住房不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。這里的住房在短時間內(nèi)出售給了職工，為職工所有，不滿足固定資產(chǎn)的定義，所以不需計提折舊。

(2)公司出售住房時，將售價差額確認(rèn)為當(dāng)期成本和損益

借：銀行存款　94000000

應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　22000000

貸：其他應(yīng)收款　116000000

借：生產(chǎn)成本　16000000

管理費用　6000000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　22000000

例3中，如果售房協(xié)議中規(guī)定了職工服務(wù)年限為10年，則公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

(1)公司購入住房時

借：其他應(yīng)收款　116000000

貸：銀行存款　116000000

(2)公司出售住房時

借：銀行存款　94000000

長期待攤費用　22000000

貸：其他應(yīng)收款　116000000

(3)出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長期待攤費用，并做如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　2200000

貸：長期待攤費用　2200000

借：生產(chǎn)成本　1600000

管理費用　600000