劃重點：累積帶薪缺勤可以結轉下期繼續用，非累積帶薪缺勤不能結轉下期。

舉個例子：

甲公司共有1000名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢，不能在職工離開公司時獲得現金支付;職工休病假首先從當年可享受的權利中扣除，再從上年結轉的帶薪病假余額中扣除;職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪病假不支付現金。

2019年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪病假為2天。根據過去的經驗并預期該經驗將繼續適用，甲公司預計2020年有950名職工將享受不超過5天的帶薪病假，剩余50名職工每人將平均享受6天半病假，假定這50名職工平均每個工作日工資為300元。

甲公司在2020年12月31應當預計由于職工累積未使用的帶薪病假權利而導致的預期支付的追加金額，即相當于75天(50×1.5天)的病假工資22500(75×300)元，并做如下賬務處理：

借：管理費用 22500

貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 22500

假定2020年12月31日，上述50名職工中有40名享受了6天半病假，并隨同常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規定，未使用的權利只能結轉一年，超過1年未使用的權利將作廢。2020年末，甲公司應做如下賬務處理：

借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 18000

貸：銀行存款 18000

借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤 4500

貸：管理費用 4500

這4500元即為作廢沖回的費用。

短期利潤分享計劃

短期利潤分享計劃是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議。

劃重點：利潤分享計劃不能作為凈利潤分配，只能作為費用處理或計入資產成本。因為其雖然與企業經營業績掛鉤，但是由于職工提供服務而產生的。所以只能計入當期的費用和成本。

舉個例子：

甲公司按照公司利潤分享計劃約定，該公司高級管理人員按照當年稅前利潤(計提獎金前)的10%領取獎金報酬。該公司2020年度稅前利潤為2000萬元，應領取的獎金為200萬元，賬務處理如下(單位：萬元)：

借：管理費用 200

貸：應付職工薪酬——工資 200

非貨幣性福利

非貨幣性福利：包括將自產產品作為福利發放，為員工提供支付了相關補貼的商品或服務，為員工提供免費宿舍等等。

將自產產品發給員工

企業以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應分為兩個步驟處理：企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬;把自產產品作為職工薪酬發放給職工時，相當于銷售應確認主營業務收入。

劃重點：

自產產品發放應視同為銷售確認主營業務收入，按照產品的市場價來確認，并確認銷項稅額。

舉個例子：

甲公司為小家電生產企業，共有職工300名，其中250名為直接參加生產的職工，50名為管理人員。12月15日甲公司以其生產的每只成本為900元的吸塵器作為福利發放給公司每名職工。該型號的吸塵器市場售價為每臺1 000元，甲公司適用的增值稅稅率為13%。

確認應付職工薪酬

借：生產成本 282 500

管理費用 56 500

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 339 000

發放時

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 339 000

貸：主營業務收入 300 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 39 000

借：主營業務成本 270 000

貸：庫存商品——吸塵器 270 000

為職工提供無償使用的資產

根據受益對象，將該資產每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

舉個例子：

甲公司為員工提供免費宿舍，共有職工20名免費使用宿舍，假定每間宿舍每月計提折舊1 000元，共計20000元。甲公司的有關會計分錄如下：

借：管理費用 20 000

貸：應付職工薪酬 20 000

借：應付職工薪酬 20 000

貸：累計折舊 20 000

向職工提供企業支付了補貼的商品或服務

企業以低于其取得成本的價格向職工提供商品或服務，如以低于成本的價格向職工出售住房，其實質是企業向職工提供補貼。如果合同規定職工在取得住房等商品至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同給定的服務年限內平均攤銷，根據受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。如果合同沒有規定應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務的一種補償，直接計入當期的損益。

劃重點：通常情況下，企業不會無緣無故地提供支付了補貼的商品，均會在合同中約定服務年限。因此，對此部分補貼應作為長期待攤費用處理。

舉個例子：

甲公司以每套200萬元的價格購買了10套公寓，作為固定資產入賬。為留住企業重點人才，將每套公寓以100萬的價格出售給公司管理層。在合同中約定，職工在取得住房后必須在公司服務10年，否則應以原價補足。假定不考慮相關稅費。

出售時：

借：銀行存款 1 000

長期待攤費用 1 000

貸：固定資產 2000

出售住房后的十年內，每年按照直線法對該項長期待攤費用進行攤銷：

借：管理費用 100

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 100

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 100

貸：長期待攤費用 100

2011年2月份的解答——

員工取得合同到期后的經濟補償金財稅處理政策解答 <總局 >

問：企業和員工簽訂合同到期后，給員工的經濟補償金是否算辭退福利，是否可以直接進應付職工薪酬，個人所得稅如何處理？所得稅如何抵扣？

答：

一、與員工簽訂合同到期后經濟補償金可參照辭退福利的規定處理。

企業發生支付解除合同人員經濟補償時的會計處理，應根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》第六條規定：“企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益”

根據上述規定，企業在支付與員工簽訂合同到期后經濟補償金可參照辭退福利的規定處理。企業應當根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》和《企業會計準則第13號——或有事項》，嚴格按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的負債，預計數與實際發生數差額較大的，應當在附注中披露產生差額較大的原因。對于滿足本準則第六條確認條件的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議，應當確認因辭退福利產生的應付職工薪酬（預計負債）。

二、與員工簽訂合同到期后經濟補償金可以直接計入應付職工薪酬。

《企業會計準則第9號——職工薪酬》第二條規定，職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：……（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償；

三、個人所得稅處理。

《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅2001157號）文件規定，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發1999178號）的有關法規，計算征收個人所得稅。

而依據《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發1999178號）文件規定：

一)、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

二)、考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法法規計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。

四、企業所得稅處理。

《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和常的支出。

第三十三條規定，企業所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

根據上述文件規定，企業與員工簽訂合同到期后支付的經濟補償金屬于與取得收入有關的支出，可以在企業所得稅稅前扣除。

再問：賬目的二級科目如何填列？是辭退福利還是工資薪金？如果是辭退福利的，是否要考慮14%的比例問題？

答：《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南：

（一）辭退福利包括：

（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；

（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職。

辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。