一、先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅的主要內(nèi)容

15號公告明確，自2021年4月1日起，對同時(shí)符合(1)增量留抵稅額大于零、(2)納稅信用等級為a級或者b級、(3)申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵(或出口)退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形、(4)申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上、(5)自2019年4月1日起未享受即征即退和先征后返(退)政策等五個(gè)基本條件的納稅人，生產(chǎn)并銷售九類行業(yè)產(chǎn)品的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，屬于先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2021年5月及以后納稅申報(bào)期按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定申請退還增量留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。

15號公告主要是對適用部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策的行業(yè)擴(kuò)圍，由四類新增五類，擴(kuò)大到九類行業(yè)，具體包括“非金屬礦物制品”、“通用設(shè)備”、“專用設(shè)備”、“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”、“醫(yī)藥”、“化學(xué)纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”、“電氣機(jī)械和器材”、“儀器儀表”。辦理留抵退稅的退稅申請、受理、審核、退庫等各環(huán)節(jié)的具體征管流程仍延續(xù)現(xiàn)行規(guī)定。

與適用所有行業(yè)納稅人的一般行業(yè)留抵退稅政策相比，增量留底稅額和進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算相同。增量留底稅額計(jì)算均以2019年3月31日的期末留抵稅額作為基期基數(shù)。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例均為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。計(jì)算時(shí)，無需對按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整。

但需注意主要區(qū)別：一是適用范圍不同。先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅受九類行業(yè)限制，一般行業(yè)留抵退稅適用于所有行業(yè)的納稅人。二是退稅期限不同。先進(jìn)制造業(yè)納稅人只需要當(dāng)月增量留抵稅額大于零即可申請辦理留抵退稅，一般行業(yè)納稅人則既需連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，又需第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元，方可申請辦理留抵退稅，否則不能辦理。可見，先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅力度更大。三是留底退稅稅額不同。先進(jìn)制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。一般行業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。

納稅人在實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)政策適用的不同條件選擇更優(yōu)的政策享受。舉例說明，a企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，主要從事化學(xué)原料和化學(xué)制品、醫(yī)藥、化學(xué)纖維等生產(chǎn)銷售。2020年5月至2021年4月共實(shí)現(xiàn)銷售額3500萬元，其中化學(xué)原料和化學(xué)制品銷售額1000萬元，醫(yī)藥銷售額1500萬元，化學(xué)纖維銷售額1000萬元。2019年3月底增值稅期末留抵稅額為60萬元，2020年11月至2021年4月增值稅留抵稅額分別為75萬元、80萬元、85萬元、95萬元、100萬元、105萬元。符合留抵退稅其他條件，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%。在15號公告出臺前，a企業(yè)屬于一般行業(yè)，因增量留抵稅額低于50萬(105-60<50)，不能享受留抵退稅政策。15號公告出臺后，由于a企業(yè)醫(yī)藥和化學(xué)纖維銷售額占全部銷售額超過50%〔(1500+1000)/3500>50%〕，屬于先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以按先進(jìn)制造業(yè)申請退還增值稅留抵退稅45萬元(105-60)。

二、準(zhǔn)確判斷是否屬于先進(jìn)制造業(yè)納稅人

15號公告明確了先進(jìn)制造業(yè)納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)中具體需要從以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來把握。

行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。納稅人需從事或兼營九類行業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)并銷售。對雖然從事九類行業(yè)產(chǎn)品的銷售，但不生產(chǎn)的納稅人(如貿(mào)易企業(yè))則不得享受先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策。

銷售額標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)并銷售九類行業(yè)產(chǎn)品的銷售額占全部銷售額的比重需超過50%。需要注意的是，在計(jì)算比重時(shí)是按照九類行業(yè)產(chǎn)品的銷售額合計(jì)數(shù)，并不是按照行業(yè)分類產(chǎn)品分別計(jì)算。舉例說明，b企業(yè)主要從事非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及其他九類行業(yè)外產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。2020年5月至2021年4月共實(shí)現(xiàn)銷售額6000萬元，其中金屬制品銷售額2700萬元，占全部銷售額的45%，通用設(shè)備銷售額1200萬元，占全部銷售額的20%，專用設(shè)備銷售額2100萬元，占全部銷售額的35%。b企業(yè)通用設(shè)備、專用設(shè)備合計(jì)銷售額占全部銷售額55%>50%〔(1200+2100)÷6000〕，屬于先進(jìn)制造業(yè)納稅人。需要提醒的是，對于兼營新增的六類行業(yè)的制造業(yè)納稅人，應(yīng)及時(shí)計(jì)算銷售占比，達(dá)到50%以上的可以及時(shí)辦理留抵退稅，享受政策紅利。

經(jīng)營期標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算先進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)品銷售額比重時(shí)需結(jié)合不同的經(jīng)營期情況分別處理。(1)對于申請退稅前納稅人經(jīng)營期連續(xù)12個(gè)月以上的，則按連續(xù)12個(gè)月的銷售額進(jìn)行計(jì)算，不再向前追溯計(jì)算，需要注意與進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算中計(jì)算期間需追溯到2019年4月的區(qū)別。(2)對于申請退稅前經(jīng)營期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，則按照實(shí)際經(jīng)營期計(jì)算。(3)對于實(shí)際經(jīng)營期不滿3個(gè)月的，則不能申請享受先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策。

另外需要注意，稅務(wù)登記中的國標(biāo)行業(yè)登記的規(guī)范，以免影響退稅政策的確執(zhí)行。舉例說明，c企業(yè)2020年5月至2021年4月共實(shí)現(xiàn)銷售額8000萬元，其中金屬制品銷售額3000萬元，占全部銷售額的37.5%，通用設(shè)備銷售額5000萬元，占全部銷售額的62.5%。雖然符合先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅其他條件，但由于c企業(yè)登記的國標(biāo)行業(yè)為金屬制品業(yè)，不屬于先進(jìn)制造業(yè)范圍，在實(shí)操中，部分地方不能直接辦理退稅手續(xù)，需將國標(biāo)行業(yè)變更登記為通用設(shè)備后，方可辦理留抵退稅。

三、享受留抵退稅政策應(yīng)注意的其他事項(xiàng)

需注意不同退稅之間的排他性。增值稅留抵退稅是一種特殊的退稅政策，與即征即退、先征后返(退)政策不能同時(shí)享受。具體來說，自2019年4月1日起享受即征即退、先征后返(退)政策的，不能辦理留抵退稅;未享受過即征即退、先征后返(退)和留抵退稅政策的，可以選擇適用留抵退稅政策或者即征即退、先征后返(退)政策，但一旦選擇享受留抵退稅政策后就不能再申請享受即征即退、先征后返(退)政策。

需注意及時(shí)享受政策紅利。一般行業(yè)留抵退稅不僅受周期限制，而且退稅不充分。如果企業(yè)前期已按一般行業(yè)取得留抵退稅款，在15號公告出臺后，又符合先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅條件的，可及時(shí)按先進(jìn)制造業(yè)申請退還增量留抵稅額。舉例說明，d企業(yè)主要從事電氣機(jī)械和器材生產(chǎn)銷售，2019年3月增值稅期末留抵稅額為20萬元。2021年3月按照一般行業(yè)留抵退稅規(guī)定辦理并收到增值稅留底退稅60萬元。2021年4月增值稅期末留底85萬元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%。d企業(yè)則可以按照15號公告的規(guī)定，申請辦理留抵退稅65萬元(85-20)，不但無需再等六個(gè)月后判斷是否可以辦理一般行業(yè)留抵退稅，而且獲取更多的退稅額。