一、實際支付

作為工資薪金稅前扣除的第一個條件，就是實際支付;否則不得稅前扣除。我們分情況具體來講：

(一)2020年12月計提工資，12月當月發放;自然可以稅前扣除。

(二)2020年12月計提工資，次年1月發放，也是可以稅前扣除。

(三)2020年12月計提工資，次年4月(年度匯算清繳結束前)發放，還是可以稅前扣除。

(四)2020年12月計提工資，次年5月底匯算清繳結束前未發放，則不得稅前扣除，須納稅調增2020年度應納稅所得額。

但是，對于上筆工資，2021年7月發了，則仍可追溯2020年度企業所得稅重新計算扣除;并對相應所得稅額進行退抵處理。

二、依法履行扣繳個稅義務

“國稅函〔2009〕3號”文件對于“合理工資薪金”給出五個條件，其中之一就是“依法屬于扣繳個人所得稅義務”。如果沒有依法履行扣繳個稅義務，則相應支出不得在計算企業所得稅時稅前扣除。

問題討論：若公司支付工資時，沒有扣繳個人所得稅。但后續或者主動，或者被動(因稅務機關檢查等原因)補扣了個稅，這樣還能企業所得稅稅前扣除嗎?有的觀點認為，這種情形雖然補扣，但這屬于糾錯誤;不能改變“沒有依法履行扣繳個稅義務”的既成事實。(注：稅法規定，扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款。)

三、符合“相關性”原則

稅法所稱“相關”，是指“與取得收入直接相關的支出”。

比如發放退休人員工資，顯然與取得收入無關，這就不能稅前扣除了。

四、人員對應崗位

計提工資薪金，應當對應員工崗位，計入相應科目。比如管理人員工資，計入管理費用，自可依法稅前扣除。但如基建人員工資，計入在建工程;后期結轉固定資產，計提折舊。這就不能在發生時直接稅前扣除了。

五、勞務用工之區分

勞務用工，關鍵在于是否直接向員工發放：如果直接向員工發放，就是工資薪金;如果支付給勞務派遣公司(勞務派遣公司再向派遣人員發放)，那就是勞務費用。

六、支出項目與福利不同

按照現行文件規定，福利性補貼作為工資薪金處理。這個福利性補貼，是指列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放。比如按月發放通訊補貼、交通補助、住房補助等，這些算是工資薪金。

但是比如年節給員工發紅包，這肯定不會納入工資表，也不是每月都發的，這就是屬于職工福利，受到14%比例限制，而不能作為工資薪金扣除了。當然，個人所得稅范疇，這種職工福利也是作為工資薪金所得(綜合所得)來計算繳納(扣繳)個人所得稅的。

七、扣除憑證乃是另一必要條件

關于企業所得稅稅前扣除，許多人只關注上面各項(實體)，而不關心扣除憑證(程序);更常有人拿稅法第八條說事(實際發生就要扣除，不管憑證)。