針對以上問題，先給出結(jié)論：不能相互沖抵。接下來，筆者從業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)角度來對此問題為大家展開分析。

一、業(yè)務(wù)角度

有人看到以上問題，可能會心生疑慮，覺得生企業(yè)經(jīng)營過程中，對于應(yīng)收款項(xiàng)，錢收不回來是常有的事，但是對于應(yīng)付款項(xiàng)，錢付不出去的情況很是少見，其實(shí)，對于債務(wù)而言，比方說，向上游供應(yīng)商(個(gè)人、企業(yè))采購貨物、服務(wù)等而形成的應(yīng)付款項(xiàng)掛賬，一般不會付不出去或者說付不出去的概率是比較低的，因?yàn)楣?yīng)商對于自身享受的債權(quán)不會放任不管，供應(yīng)商一般都會嚴(yán)格按照合同約定條款以及自身信用政策追著購買方的屁股要錢，購買方無能為力想付付不出去情況確實(shí)不多見，但實(shí)務(wù)中，發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)付不出去的情況雖然少見但也是有其主客觀的影響因素存在的，比方說：

1、債權(quán)人無法取得聯(lián)系：經(jīng)營地址、聯(lián)系人;

2、債權(quán)人營業(yè)執(zhí)照已被注銷、吊銷、自然人死亡等;

3、債權(quán)人明確放棄該筆應(yīng)付款項(xiàng);

4、債務(wù)人虛構(gòu)采購業(yè)務(wù)形成的應(yīng)付款項(xiàng)掛賬;

5、債務(wù)人經(jīng)營不善自身失去償付能力破產(chǎn)清算;

6、其他。

相對而言，對于應(yīng)收款項(xiàng)，完全或者部分收不回來情況也存在主客觀方面的影響因素，比方說：

1、債務(wù)人破產(chǎn)清算;

2、訴訟判決債務(wù)人不予支付;

3、債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)、工商注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照;

4、債務(wù)人死亡、失蹤;

5、債務(wù)重組：債權(quán)人放棄部分債權(quán)的;

6、自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力事件影響而無法收回的;

7、配合下游企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛開發(fā)票;

8、其他。

以上對企業(yè)可能出現(xiàn)無法付出和收回的往來款項(xiàng)的原因和背景做了簡要說明，基于這樣的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，我們在賬務(wù)處理中，能否將無法付出和收回的往來款項(xiàng)直接相互沖抵呢?

二、財(cái)務(wù)角度

按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)由于非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)作為`利得`處理，`利得`包括`資本公積`和`營業(yè)外收入`。

而營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得.主要包括非流動資產(chǎn)處置所得、盤盈所得、罰沒所得、捐贈所得、確實(shí)無法支付的而按規(guī)定程序凈批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

另外，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對于應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)每期末要估計(jì)壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

故，企業(yè)將無法付出和收回的往來款項(xiàng)直接在賬務(wù)層面作沖抵處理，是違反會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，在按公司相應(yīng)規(guī)章制度要求報(bào)批通過后，應(yīng)轉(zhuǎn)做營業(yè)外收入科目。對于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)預(yù)計(jì)壞賬發(fā)生的可能，出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失科目，實(shí)務(wù)中，特定業(yè)務(wù)也可通過營業(yè)務(wù)外支出核算(如債務(wù)重組損失)。

三、稅務(wù)角度

(一)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)

根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括:

1、銷售貨物收入;

2、提供勞務(wù)收入

3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;

4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益

5、利息收入;

6、租金收入

7、特許權(quán)使用費(fèi)收入

8、接受捐贈收入

9、其他收入。

另外，《中人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條對以上規(guī)定中的“其他收入”做了進(jìn)一步解釋：企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱“其他收入”，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第1項(xiàng)至第8項(xiàng)規(guī)定的收入外的“其他收入”，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

那對于確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，如何進(jìn)行稅務(wù)處理?目前，一些地區(qū)也存在地方口徑，譬如，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引(第一期)》規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第22條的規(guī)定，確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入，對于何種情況屬于“確實(shí)無法償付”，稅收文件沒有明確規(guī)定。在這種情況下，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人，更了解債權(quán)人的實(shí)際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無法償付，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如有確鑿證據(jù)表明因債權(quán)人失蹤或死亡，債權(quán)人注銷或破產(chǎn)等原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無法償付，對于這部分無法償付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得稅。可見地方解釋的稅務(wù)處理方式與國家層面的規(guī)定口徑是一致的，但對于確實(shí)無法收回的應(yīng)付款項(xiàng)的判斷依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)做了進(jìn)一步解釋說明，即是否屬于確實(shí)無法償付的情況，主要由債權(quán)人基于實(shí)際情況進(jìn)行判斷，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明企業(yè)存在確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，可要求企業(yè)調(diào)整納稅收入基數(shù)，計(jì)征所得稅。

由上述政策可見，對于企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)作企業(yè)收入處理，在財(cái)務(wù)處理上計(jì)入營業(yè)外收入，也就意味著會構(gòu)成企業(yè)所得稅收入基數(shù)的一部分，那對此收入企業(yè)所得稅應(yīng)該如何繳納呢?對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)第一項(xiàng)給出了明確規(guī)定，對于企業(yè)無法支付的款項(xiàng)的所得稅處理，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

綜上，對于確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，賬務(wù)應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，一次性計(jì)入收入年度并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅，但在實(shí)際工作中需要注意以下幾點(diǎn)：

1、企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)如果到期沒有及時(shí)兌現(xiàn)承兌支付，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款進(jìn)行核算，因此，在“應(yīng)付票據(jù)”科目不可能出現(xiàn)逾期票據(jù)情況。

2、企業(yè)的預(yù)收賬款，如果因某種原因不再具有預(yù)收賬款性質(zhì)，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，然后對其能否收回情況作進(jìn)一步確認(rèn)。

3、其他應(yīng)付款如果屬于與取得收入具有間接關(guān)系的應(yīng)付款項(xiàng)，再判斷是否屬于“確實(shí)無法支付的款項(xiàng)”時(shí)，不應(yīng)該根據(jù)賬齡來進(jìn)行判斷，而應(yīng)該根據(jù)能否對外實(shí)際支付的原則進(jìn)行判斷及債權(quán)人是否死亡、破產(chǎn)，或債權(quán)單位是否停業(yè)、解散、撤銷等。

4、如果企業(yè)判斷應(yīng)付款項(xiàng)已確屬無法支付，應(yīng)在確屬無法支付的年度轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入且并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅，對此，實(shí)務(wù)中，對于確屬無法支付的應(yīng)付賬款，有的納稅人出于轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入要繳納所得稅的考慮，未在確屬無法支付的所屬年度轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，而是先進(jìn)行掛賬處理，待后續(xù)年度結(jié)合利潤情況，再轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，以實(shí)現(xiàn)延遲納稅的稅收籌劃效果。但實(shí)際上此操作存在偷逃稅款的嫌疑，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)基于事實(shí)證據(jù)能夠證實(shí)企業(yè)在應(yīng)付賬款確屬無法收回年度未將應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入收入繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)因此可能面臨補(bǔ)稅并加收之滯納金的處罰。

5、在當(dāng)期判斷確屬無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅的，如果在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除，可做納稅調(diào)整處理。

(二)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)

對于無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失的稅務(wù)問題，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅200957號)第十七條規(guī)定，逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明【備注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)號規(guī)定：“一、企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤！蹦壳耙褵o需專項(xiàng)說明，改為由納稅人自行判斷、申報(bào)享受、資料留存?zhèn)洳椤！浚瑢Υ_實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失，第十八條規(guī)定，逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)(以下簡稱“25號文”)第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。【備注：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第65號， 以下簡稱`65號公告”)的規(guī)定，自2018年12月28日起，企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失需要中介出具專項(xiàng)報(bào)告的全部取消。根據(jù)2018年15號公告上述條款相關(guān)資料報(bào)送內(nèi)容廢止，改為由納稅人自行判斷、申報(bào)享受、資料留存?zhèn)洳椤?/p>

25號文第二十二條對應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失確認(rèn)應(yīng)具備的證明資料做了規(guī)定：企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

(一)相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明;

(二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

(三)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

(四)屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;

(五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明;

(六)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明;

(七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

25號文第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。(現(xiàn)無需出具專項(xiàng)報(bào)告，改為由納稅人自行判斷、申報(bào)享受、資料留存?zhèn)洳?此條規(guī)定為特別條款說明，區(qū)別于第二十二條規(guī)定的地方在于：對于企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)按照當(dāng)前政策規(guī)定，只要會計(jì)上作損失處理，另需依據(jù)業(yè)務(wù)、合同說明情況即可，而無需按照二十二條規(guī)定的要求滿足相應(yīng)情況下的特定條件，也就意味著對于未逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)和逾期三年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是不一樣，對于逾期三年以上應(yīng)收款項(xiàng)有的放矢的空間和余地更大一些。

另外，25號文第二十四條規(guī)定，企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。二十四條對于逾期1年以上的小金額的應(yīng)收款項(xiàng)也做了例外規(guī)定，同樣是只要會計(jì)上作損失處理，另需依據(jù)業(yè)務(wù)、合同說明情況即可稅前扣除，而無需按照二十二條規(guī)定的要求滿足相應(yīng)情況下的特定條件，政策也給了相對較大的操作空間和余地，但是實(shí)務(wù)中，無論逾期三年以內(nèi)還是三年以上，抑或是逾期一年以上且單筆不超5萬或不超年度收入的萬分之一的情況，即使政策給予了納稅人特定情形下更大的操作空間和余地，筆者建議納稅人均作最大限度的資料留存?zhèn)洳楣ぷ鳒?zhǔn)備工作。

另外，根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法》(中人民共和國主席令2007年第63號)第十條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函2009202號)第二條根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。也就意味著在企業(yè)未發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際損失的情況下，按照賬齡分析法或余額百分比法計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金，屬于應(yīng)納稅可抵扣暫時(shí)性差異，在計(jì)提年度不允許稅前扣除，需在所得稅匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)增處理，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，方可通過納稅調(diào)減實(shí)現(xiàn)稅前扣除。實(shí)務(wù)中，部分納稅人為避免計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需做納稅調(diào)整麻煩、另考慮確認(rèn)逾期三年以內(nèi)無法收回應(yīng)收款項(xiàng)所需證明資料的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性(如：25號文規(guī)定債務(wù)重組情形下，應(yīng)收賬款損失的確認(rèn)，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明，其中債務(wù)人重組收益納稅情況說明，即債權(quán)人要確認(rèn)債務(wù)重組損失，前提是債務(wù)人對應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益應(yīng)繳納過相應(yīng)稅款，也就意味著如果債務(wù)人未對債務(wù)重組收益交稅，債權(quán)人確認(rèn)的債務(wù)重組損失是不允許稅前扣除的，這個(gè)要求在實(shí)務(wù)操作中是有難度的。但是話說回來，如果是逾期三年以上應(yīng)收款項(xiàng)，損失確認(rèn)稅前扣除便無此要求)，對于確屬無法收回的應(yīng)收賬款暫不確認(rèn)壞賬損失，而是待到逾期3年以上時(shí)，一筆確認(rèn)壞賬損失，如此一來，在一定程度上可以防范相應(yīng)稅收風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，站在稅收角度，此方式可結(jié)合公司經(jīng)營利潤情況選擇性適用，但此方式的缺點(diǎn)在于在某一報(bào)表期間內(nèi)高度了賬面資產(chǎn)，不符合會計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則。

綜上，對于確屬無法收回的應(yīng)收賬款，可確認(rèn)為損失，在財(cái)務(wù)處理上，結(jié)合業(yè)務(wù)情況，可計(jì)入資產(chǎn)減值損失或者營業(yè)外支出科目，在稅務(wù)處理上滿足以上政策條件規(guī)定，可作為扣除項(xiàng)目在企業(yè)所得稅稅前扣除。