問：a 公司是一家公交汽車公司，政府就老人ic卡免費乘車給a公司財政補貼300萬，這是否需要繳納增值稅呢?

答：老人免費乘車，政府彌補老人免費乘車的差價，給予財政補貼。根據財會201715號相關規定，企業從政府取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，適用《企業會計準則第14號——收入》等相關會計準則。

從實質上看，政府其實是向公交汽車公司購買運輸服務，公交公司取得的政府補助，是運輸服務對價的組成部分，這與公交汽車公司的銷售收入直接掛鉤，所以這筆財政補貼要繳納增值稅的。

我們認為，現實中各城市對公共交通的補貼種種方式不一，多數城市補貼方式的核心都是對公共交通運營公司的成本補貼，或者說對公共交通公司按政府要求承擔義務產生的政策性虧損補貼。

政府購買公共交通服務目前只有少數城市在試行，步履緩慢，相信多數城市的政府和運營公司都不會認可購買服務的說法，而且名為實行購買服務的城市中，有的核心仍舊是對成本的補貼。

1、城市公共交通是公益性事業

《關于優先發展城市公共交通若干經濟政策的意見》（建城〔2006〕288號）中規定：城市公共交通是公益性事業，必須實行低票價政策，城市公共交通企業有責任承擔社會公益性服務和政府指令性任務。所有城市公共交通企業(包括國有、合資、外資及民營)都應承擔此類服務項目，不得以任何理由拒絕執行。

2、對城市公共交通的政策性虧損及投入給予補償

《國務院關于城市優先發展公共交通的指導意見》（國發〔2012〕64號）：合理界定補貼補償范圍，對實行低票價、減免票、承擔政府指令性任務等形成的政策性虧損，對企業在技術改造、節能減排、經營冷僻線路等方面的投入，地方財政給予適當補貼補償。

參考《廣東省物價局關于城市公共交通客運價格管理的辦法》（粵價〔2012〕149號）

第八條　政府補貼是指各級城市人民政府對城市公共交通建設給予的資金扶持以及對經營者承擔社會福利和完成政府指令性任務所增加支出的專項經濟補償。包括：

(一)城市人民政府對城市公共交通綜合換乘樞紐、場站建設，以及車輛和設施裝備的配置、更新所投入的資金;

(二)城市公共交通經營者因實行低票價或老年人、殘疾人、學生、軍人等特殊群體減免票價等優惠政策措施，所獲得的政策性虧損補貼;

(三)城市公共交通經營者因成品油價格調整增加的城市公共交通客運成本支出，所獲得的中央及地方財政補貼和其他稅費政策優惠;

(四)城市公共交通經營者因承擔社會公益性服務和政府指令性任務所獲得的政府專項經濟補償。

前款所稱城市公共交通經營者承擔的社會公益性服務，按照省級政府交通運輸主管部門批準公布的項目確定;所稱政府指令性任務，按照國家法律、法規和各級人民政府應對突發事件應急預案的有關規定確定。

3、政策性虧損合理界定和計算

《國務院辦公廳轉發建設部等部門關于優先發展城市公共交通意見的通知》(國辦發〔2005〕46號)：建立規范的成本費用評價制度和政策性虧損評估制度，對公共交通企業的成本和費用進行年度審計與評價，合理界定和計算政策性虧損，并給予適當補貼。對公共交通企業承擔社會福利(包括老年人、殘疾人、軍人免費乘車，學生和成人持月票乘車等)和完成政府指令性任務所增加的支出，定期進行專項經濟補償。

下面羅列了部分城市補貼的文件，無論字面是稱為補貼或是購買服務，仍需從實質判斷是否需要繳納增值稅。

(1)、按公交運營成本價予以補貼

《安康中心城市公共汽電車運營財政補貼資金管理辦法》：

對城市公交企業給予財政補貼根據公交運營成本價與實際票價收入之間的差額據實核定，具體為：

(一)對“七類人群”免票所減少的運營收入，按公交運營成本價予以補貼;

(二)對學生卡、普通卡刷卡人群實行折扣價所減少的運營收入，按折后價與公交運營成本價之間的差額予以補貼;

(三)對承擔政府指令性任務形成的政策性虧損按公交運營成本價予以補貼。

(2)、普遍的采用對規制成本和規制收入的差額進行補貼

參考《鄭州市軌道交通運營服務成本規制辦法(試行)》按規制成本和規制收入差額進行補貼：

鄭州市軌道交通企業的成本規制范圍包括日常運營成本、折舊及攤銷、財務費用、管理費用、稅金及附加、專項支出等。

鄭州市軌道交通企業的經營收入范圍包括:票款收入、資源開發收益。

財政補貼測算辦法運營規制成本票價=年運營規制總成本/年客運周轉量基數=**元/人公里

乘客支付票價=年客票收入/年實際客運周轉量=**元/人公里

差額票價=運營規制成本票價-乘客支付票價=**元/人公里

票款補貼規制總額=差額票價*年實際客運周轉量-年度資源開發收益

參考《漳州市公交運營服務成本規制方案(試行)》不單獨對免票收入補貼：

公交運營規制成本即公交客運合理經營性成本，等于依據經營成本控制指標標準值或參照本辦法規定的其他辦法核定的各項成本之和，具體由直接運營成本、期間費用、運營稅金及附加和營業外支出等構成。

公交運營企業規制收入總額=公交運營企業主營業務收入+其他業務凈收入+投資凈收益+營業外凈收入+國家燃料補貼(油、電、氣)+財政單項資金補貼

以成本規制為基礎，對市區公交企業實行“定額補貼”加“單項補貼”的財政補貼核定方式。

1.定額補貼：財政定額補貼的最終確定值由公交企業當年按規制成本、規制收入方法確定。

規制虧損=公交運營規制成本-規制收入總額

政府補貼=規制虧損-服務質量考核應扣補貼

2.單項補貼：對屬于公交企業不可控的政府政策、指令事項，對公交企業成本影響較大的項目，單獨計算給予補貼。

(1)公交車輛配備安全員專項經費補貼。

(2)形成固定資產和無形資產(公交場站、智能公交建設及提升改造、購買公交車輛等)的政府補助。

(3)公交服務質量綜合考核結果，給予市公交集團單項獎補：考核結果為優的獎勵250萬元，考核結果為良的獎勵150萬元，考核結果為差的，取消當年獎勵，由市國資委責成交通集團追究公交公司相關責任人的責任，并降低其當年度的績效工資。

(4)其他經市政府批準的增支因素又未能計入規制成本的補助。

(三)取消原有的單項補貼

殘疾人和70周歲以上老年人等乘車對象免費、夏季空調免費已體現在收入和成本規制基數內，不再作為單項補貼。公交公司應加強對“敬老卡”刷卡的監管，防止非免費對象盜用。

(3)、對優惠車票定額補貼

《北京市密云區公交客運企業財政補貼管理辦法》：

第二條 本辦法補貼范圍為所有刷卡乘坐公交客運的成人、學生及免費乘車人群。

第三章 補貼標準

第五條 成人按現行政策刷卡乘車票價的50%進行補貼。

第六條 學生按現行政策刷卡乘車票價的75%進行補貼。

第七條 免費乘車群體按乘車次數×2元進行補貼。

(4)、優惠車票采用購買服務方式及低票價政策性虧損采用規制方式補貼

《杭州市人民政府辦公廳關于政府購買城市公共汽(電)車營運服務的實施意見》（杭政辦函〔2015〕179號）：

三、政府購買服務的主要內容

(一)票價優惠補貼。

1.本市70周歲以上(含)老年人，盲人，離休老干部，現役軍人、傷殘軍人、因公致殘人民警察，國家無償獻血奉獻獎獲得者等市政府規定的優撫對象，其享受政府福利性免費乘車服務的費用，按照ic卡實際刷卡人次給予全額補貼，補貼標準為2.19元/人次。

2.本市學生、成人等乘車所享受優惠部分的費用，按照ic卡實際刷卡人次給予差額補貼。其中，學生優惠乘車補貼標準為1.47元/人次，成人優惠乘車補貼標準為1.08元/人次。

3.本市60—69周歲老年人，老年卡電子錢包區享受的充值贈送100%的優惠，按照實際已消費金額給予補貼。

4.brt同臺免費換乘暫不能實現刷卡計量的，由市交通運輸局牽頭組織抽樣調查，核定同臺換乘比例，按年折算人次給予補貼，補貼標準為2.19元/人次。

5.本市低保人員、70周歲(含)以上老年人等享受市政府明確的其他福利性公交優待，按其實際發生金額給予補貼。

前述補貼標準原則上以2—3年為一個周期，周期內保持相對穩定，如票價有重大調整，將根據實際情況重新計算確定。

(二)低票價政策性虧損補貼。以規制成本為依據，核定低票價政策性虧損，并給予相應補貼。具體補貼金額根據市交通運輸局出具的規制成本審定單確定。

以上兩項為主城區政府購買服務內容。

《南通市區政府購買公交服務及企業成本規制辦法的通知》（通政辦發〔2019〕74號）

(一)政府購買服務補貼

1.老齡卡、殘疾人和經總工會認定的特困職工義務教育階段子女免費乘車卡補貼。

每年按線路刷卡實績每人次分別補貼票價額。

2.現役軍人、傷殘軍人、傷殘民警、消防救援人員、烈士家屬等群體乘車補貼。

實行年度定額補貼，每年補貼公交總公司80萬元，飛鶴公交公司20萬元。

3.電子錢包和學生卡打折補貼。

根據刷卡實績及政府同意后的折扣，即a卡(電子錢包)打七折、b卡(學生卡)、愛心卡打五折和實際差額部分，按人次補貼，其他支付方式的折扣補貼參照卡類補貼。

(二)油價補貼

以2003年為基數年(汽油2.67元/升、柴油2.79元/升)，將補貼年度企業汽油、柴油消耗平均價格換算成含稅價(增值稅)，對漲價部分給予100%的補貼。

(三)充電費用補貼

為鼓勵使用新能源公交車輛，在純電動車輛充電費用已經執行充電服務企業優惠電價后，單車行駛里程年超過3萬公里的車輛，財政對充電費用給予全額補貼。

四、規制補貼的確定

規制成本的范圍由車輛購置及修理維護費用、工資性費用、燃料動力費用、期間費用及各種稅費等組成。

規制補貼=規制成本-規制收入-政府購買服務補貼