近日，隨著《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第17號，以下簡稱“17號公告”)的發布，這些問題有了更加明確的答案。非貨幣性資產捐贈過程中發生的運費、保險費、人工費用等相關支出，可以在企業所得稅稅前扣除。17號公告第一條明確，上述費用若納入國家機關、公益性社會組織開具的公益捐贈票據記載的數額中，作為公益性捐贈支出按照規定在稅前扣除;若未納入公益性捐贈票據記載的數額中，作為企業相關費用按照規定在稅前扣除。

也就是說，在非貨幣性資產捐贈過程中，企業取得的公益性捐贈票據，如果記載的數額中包含運費、保險費、人工費用等金額，那么，一般情況下企業的這些公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予在以后三年內結轉，于計算應納稅所得額時扣除。同時，企業符合條件的扶貧捐贈、支持新冠肺炎疫情防控的捐贈支出，可全額據實扣除。

考慮到社會捐贈可以提升企業形象、提高企業社會價值、促進企業生產經營，企業取得的公益性捐贈票據，如果記載的數額中不包含運費、保險費、人工費用等金額，那么，企業應取得對應的稅前扣除憑證，才能在企業所得稅稅前據實扣除。例如，在運費和保險費方面，企業應區分費用來源，對于境內發生的運費和保險費，一般以發票作為稅前扣除憑證;對于境外發生的運費和保險費，企業應取得對方開具的發票或具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證等。在人工費方面，企業應區分人員來源，對于雇用外部人員發生的人工費，企業應取得勞務提供方開具的發票;對于公司內部人員發生的額外支出，企業應在工資薪金支出臺賬中作單獨記錄，以明確人工費金額。

舉例來說，2020年度，甲公司向中國紅十字基金會捐贈一批貨物，公允價值為100萬元，發生運費10萬元。若中國紅十字基金會開具的捐贈票據的記載金額為110萬元，即包含運費，則甲公司的公益性捐贈金額為110萬元。假設甲公司2020年度利潤總額為1000萬元，則甲公司2020年度捐贈扣除限額為1000×12%=120(萬元)，由于110萬元的公益性捐贈金額未超過扣除限額，甲公司可以在當年企業所得稅稅前全額扣除110萬元的公益性捐贈支出。假設甲公司2020年度利潤總額為800萬元，那么，甲公司2020年度捐贈扣除限額為800×12%=96(萬元)，由于110萬元的公益性捐贈金額超過扣除限額，則14萬元(110-96)的超額部分，應結轉以后三年內扣除。

若中國紅十字基金會開具的捐贈票據的記載金額為100萬元，即不包含運費，那么，甲公司可扣除的公益性捐贈金額為100萬元。同時，甲公司在取得運輸公司開具的運費發票后，方能以發票作為稅前扣除憑證，在計算應納稅所得額時全額扣除10萬元的運費。