違約金，是指由當事人通過協商預先確定的在違約發生后作出的獨立于履行行為以外的給付。違約金的約定雖然由當事人自由約定，但這種自由不是絕對的，而是受限制的。

我國合同法第114條規定，“約定的違約金低于造成的損失的，當事人可以請求人民法院或者仲裁機構予以增加;約定的違約金過分高于造成的損失的，當事人可以請求人民法院或者仲裁機構予以適當減少”。違約金的作用一是懲罰和保證。只要出現由于當事人過錯，不履行或不適當履行合同事實的，不論是否給對方造成損失，都必須給付違約金。

在經濟活動中，違約金既有購買方付給銷售方的，也有銷售方付給購買方的，在這兩個類別下還有交易行為是否實質發生之分，不同的情形下涉稅處理也不同：

采購方付給銷售方違約金

【情形一】交易行為實質上未發生產生的違約金：銷售方由于購買方未履行合同而收取的違約金，比如甲公司與乙公司訂立購銷合同，但因乙公司(采購方)單方違約，解除購銷合同支付給甲公司(銷售方)的違約金。

根據增值稅暫行條例實施細則及財稅201636號文的規定，違約金只有在發生應稅行為的前提下，才作為價外費用征收增值稅。所謂皮之不存毛將焉附，沒有“價”，何來“價外”之說?因此，未履行合同而支付給銷售方的違約金，因無應稅行為發生不需要繳納增值稅。

同時，根據《中人民共和國發票管理辦法》第二十條規定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票;特殊情況下由付款方向收款方開具發票”的規定，銷售方只有在銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動時收取款項，才應向付款方開具發票。而銷售方方收取違約金并沒有發生應稅行為，因此無需開具發票。

當然，實務操作中，對交易行為實質上未發生而產生的違約金，因付款方擔心企業所得稅納稅調整而積極索要發票，收款方也有開票交稅的情況。

會計處理：

銷售方(收款方)：

借：銀行存款

貸：營業外收入

購買方(付款方)：

借：營業外支出

貸：銀行存款

企業所得稅方面，購買方可憑當事雙方簽訂的合同協議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、銷售方開具的收款憑證在稅前扣除。

【情形二】交易過程中產生的違約金：購貨方未按照合同約定的條件履行，應當按照合同規定向銷售方或提供勞務方支付違約金。比如采購方乙公司因未及時向銷售方甲公司付款而支付的違約金。

根據增值稅暫行條例第六條規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

增值稅暫行條例實施細則第十二條規定，增值稅暫行條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

因此，這種情形下銷售方收取違約金符合價外費用的規定，應當按照所銷售貨物或者提供應稅勞務的適用稅率繳納增值稅。

同時，根據《中人民共和國發票管理辦法》第二十條規定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票;特殊情況下由付款方向收款方開具發票”的規定，銷售方收取的違約金屬于價外費用，應當同所銷售貨物或者提供應稅勞務一并開具增值稅發票(稅率保持一致)，備注欄可以注明違約金。

會計處理：銷售方(收款方)：

借：銀行存款

貸：應繳稅費——應交增值稅(銷項稅額)

主營業務收入

購買方(付款方)：

借：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

銷售方付給購買方的違約金

【情形一】交易行為實質上未發生產生的違約金：比如甲公司與乙公司訂立購銷合同，但因甲公司(銷售方)單方違約，因未給乙公司(采購方)供貨而支付給乙公司違約金。

從此類經濟業務的實質來看，購買方收取違約金并沒有銷售貨物或者提供應稅勞務，根據現行增值稅暫行條例實施細則及財稅201636號文的規定，納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

同時，根據《中人民共和國發票管理辦法》第二十條規定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票;特殊情況下由付款方向收款方開具發票”的規定，收款方只有在銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動時收取款項，才應向付款方開具發票。而購買方收取違約金并沒有發生應稅行為，因此無需開具發票。

會計處理：

購買方(收款方)：

借：銀行存款

貸：營業外收入

銷售方(付款方)：

借：營業外支出

貸：銀行存款

企業所得稅方面，銷售方可憑當事雙方簽訂的合同協議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。

【情形二】交易過程中產生的違約金：比如銷售方甲公司提供給購買方乙公司的產品或服務，因質量不符合乙公司要求而支付的違約金。

對于購買方而言，其收取違約金并沒有銷售貨物或者提供應稅勞務，根據現行增值稅暫行條例實施細則及財稅201636號文的規定，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅，但需將收取的違約金作為購進貨物的抵減額沖減相關產品的購進成本，對于重新索取增值稅專用發票的需相應調減增值稅進項稅。

對于銷售方而言，因出售商品的質量不合格等原因產生的違約金，筆者的觀點是可作為折扣銷售或銷售折讓處理：如果收入未確認未開具發票，可比照折扣銷售進行稅會處理，即會計上按照折扣后的金額確認收入，增值稅按照折扣后的金額計算銷項稅額。如果銷售方已確認收入開具發票，則比照銷售折讓，按照《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》(國稅函20061279號)的規定，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定，開具紅字增值稅專用發票。

銷售方會計處理(銷售折讓)：

(1)銷售實現時：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

(2)發生銷售折讓時：

借：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

貸：應收賬款

(3)實際收到款項時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

購貨方會計處理(銷售折讓)：

借：銀行存款(或應付賬款)

貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

違約金的個人所得稅問題

根據《個人所得稅法》第二條的規定，下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：(一)工資、薪金所得;(二)勞務報酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權使用費所得;(五)經營所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財產租賃所得;(八)財產轉讓所得;(九)偶然所得。

1、違反經濟合同而取得的違約金：皖地稅函﹝1999﹞119號《安徽省地方稅務局關于個人取得合同違約金收入免征個人所得稅的批復》的規定：你局《關于個人所得稅政策問題的請示》(合地稅二1999238號)收悉，經研究，現批復如下：個人(自然人)因對方違反經濟合同而取得的違約金，屬于經濟或財產損失的補償性收入，因此，對該項收入不征收個人所得稅。

2、個人取得的購房違約金和延期交房違約金：根據《國家稅務總局關于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2006〕865號)的規定：商品房買賣過程中，有的房地產公司因未協調好與按揭銀行的合作關系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續，從而無法繳納后續房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續履行，房地產公司因雙方協商解除商品買賣合同而向購房人支付違約金應按照“其它所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產公司代扣代繳。

最新：依據《財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第74號)的規定，國稅函〔2006〕865號自2019年1月1日起全文廢止。后續此種情況是否征收個人所得稅、如何征收個人所得稅目前沒有明確規定。

福建省稅務局2019-08-22的答復：因房地產開發公司原因造成房地產開發工作延誤，不能按期交房的，購房者個人從房地產公司取得違約金、賠償金收入不征收個人所得稅。

3、個人轉讓股權取得違約金：《國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2006〕866號)規定：股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產轉讓而產生的收入。轉讓方個人取得的該違約金應并入財產轉讓收入，按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。