(一)區(qū)塊鏈技術(shù)及其在稅收領(lǐng)域的應用

區(qū)塊鏈是一種具有潛在變革意義的技術(shù)。從技術(shù)層面上說，區(qū)塊鏈是按照時間順序?qū)?shù)據(jù)區(qū)塊以順序相連的方式組合成的一種鏈式數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并以密碼學方式保證的不可篡改和不可偽造的分布式賬本。該技術(shù)起源于比特幣的開發(fā)與應用，因其在數(shù)據(jù)信息傳播和存儲中具有去中心化、不可偽造、不可篡改和可追溯等特點，近年來更是受到各界高度關(guān)注。

由于區(qū)塊鏈技術(shù)能夠在不完全信任的各方之間創(chuàng)建透明且不可更改的交易記錄，又能夠通過智能合約實現(xiàn)自動化交易，很適合應用于財政與稅收領(lǐng)域。從全球范圍來看，多國政府和稅務(wù)機關(guān)在區(qū)塊鏈技術(shù)的應用方面已經(jīng)有了不少嘗試。愛沙尼亞政府從2008年起就開始研究和測試區(qū)塊鏈技術(shù)，目前基于區(qū)塊鏈技術(shù)，將近95%的愛沙尼亞納稅人在線提交納稅申報，減少了征管成本和納稅人的時間成本。盧森堡政府已經(jīng)開始嘗試基于區(qū)塊鏈的稅務(wù)申報和審計解決方案。英國皇家稅務(wù)和海關(guān)總署將區(qū)塊鏈技術(shù)視為稅收管理的一項全新技術(shù)。

(二)增值稅征管與區(qū)塊鏈技術(shù)的適配性

增值稅具有中性稅特征，是我國第一大稅種，對財政收入有著舉足輕重的影響。金稅三期工程、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)2.0版和“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃的逐步推進，顯著提升了我國的增值稅征管水平。但是以虛開增值稅發(fā)票、出口騙稅等方式偷逃稅款的行為仍然存在。究其原因：一是未能獲取納稅人全面的交易相關(guān)數(shù)據(jù);二是納稅人數(shù)據(jù)的風險評估存在滯后性;三是稅款清算晚于納稅人開票時間，導致不法分子容易在違法后快速走逃，造成稅收流失。

應用區(qū)塊鏈技術(shù)進一步提升我國增值稅征管效能是未來發(fā)展的方向。許多學者都對區(qū)塊鏈技術(shù)應用于稅收征管，特別是增值稅征管領(lǐng)域的適配性進行了分析研究(杜莉，鄭毓文，2018;任超然，2018;廣東省深圳市國際稅收研究會課題組，2020)。筆者認為，區(qū)塊鏈技術(shù)特點與當前增值稅征管的需求十分契合，其技術(shù)優(yōu)勢可以有效解決增值稅征管中的難點、痛點和堵點。

1.去中心化。區(qū)塊鏈是去中心化的分布式數(shù)據(jù)庫，其核算和存儲都是分布式的，以信息分類賬的形式授予區(qū)塊鏈上每個節(jié)點訪問數(shù)據(jù)庫的權(quán)力。這種構(gòu)架有助于實現(xiàn)涉稅信息的共享，使稅務(wù)部門、納稅人和其他第三方主體都參與到稅收治理之中，形成和諧共贏的稅收共治環(huán)境。

2.可追溯、不可篡改。區(qū)塊鏈上記錄的信息一旦經(jīng)過驗證并添加至區(qū)塊鏈，就會永久地存儲起來，所有的歷史記錄均可追溯;同時每個節(jié)點都保存著數(shù)據(jù)的完整副本，對每個單獨節(jié)點的修改不會影響區(qū)塊鏈上的其他節(jié)點，從而可以保證數(shù)據(jù)不被篡改，由此保障增值稅交易數(shù)據(jù)的真實性與可追溯性，有利于稅務(wù)機關(guān)進行精準有效的稅收風險管理。

3.自動化。智能合約是在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫上運行的計算機程序，可以在滿足其寫入條件時自動執(zhí)行。在各方達成共識發(fā)生經(jīng)濟交易時，智能合約就能根據(jù)事先編制的稅法規(guī)則實時計算出增值稅應納稅款并在交易結(jié)算后立即從企業(yè)銀行賬戶中自動扣繳，自動開具發(fā)票，從而有效防止開票后走逃等欺詐行為的發(fā)生。

4.高度可信。區(qū)塊鏈采用基于協(xié)商一致的技術(shù)規(guī)范和技術(shù)協(xié)議，使得整個系統(tǒng)中的所有節(jié)點能夠在不需信任的環(huán)境中自由安全地交換數(shù)據(jù)，任何欺騙系統(tǒng)的行為都會根據(jù)算法設(shè)置遭到其他節(jié)點的排斥和抑制。依靠對技術(shù)的信任，參與的各類主體就可以共同維護一個區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫，而且隨著參與的納稅人增加，系統(tǒng)的安全性會顯著提升。

(三)區(qū)塊鏈技術(shù)在我國增值稅領(lǐng)域的發(fā)展和探索

目前增值稅區(qū)塊鏈技術(shù)應用還處在不斷的發(fā)展和成熟之中。為了完全釋放區(qū)塊鏈技術(shù)的變革力量，2017年國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司成立了區(qū)塊鏈技術(shù)的研究團隊，并召開“區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收管理”專題研討會，明確提出積極擁抱區(qū)塊鏈技術(shù)，引領(lǐng)推動我國的區(qū)塊鏈技術(shù)應用。部分具備條件的地方稅務(wù)機關(guān)就增值稅發(fā)票領(lǐng)域運用區(qū)塊鏈技術(shù)進行積極的探索和試點。在現(xiàn)行區(qū)塊鏈技術(shù)下，發(fā)票管理、稅款扣繳和納稅信用等稅收領(lǐng)域可能是運用區(qū)塊鏈技術(shù)的突破口。2018年8月深圳市開出了全國第一張區(qū)塊鏈電子發(fā)票，參與區(qū)塊鏈的企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)共同維護一個高安全性、不可篡改、符合一致性要求的數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)了“區(qū)塊鏈(上)(開)發(fā)票”。北京市2020年開始在全市范圍內(nèi)逐步開展區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票的試點推廣工作，目前選取了部分納稅人的停車類通用發(fā)票、景點公園門票啟動推廣，后期適時將其他行業(yè)納稅人納入?yún)^(qū)塊鏈電子普通發(fā)票的試點范圍。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)應用于增值稅征管的國際前沿方案

從技術(shù)特點來說，將區(qū)塊鏈應用于增值稅征管可以獲取更加全面、真實的稅收數(shù)據(jù)，防止虛假交易信息并消除欺詐行為，實現(xiàn)對增值稅稅款的實時征繳。但增值稅領(lǐng)域的區(qū)塊鏈應用還處于探索中，在技術(shù)實施方面還停留在模式設(shè)想階段，具體的應用場景和架構(gòu)方式還沒有達成共識。筆者期望通過研究增值稅領(lǐng)域前沿的區(qū)塊鏈架構(gòu)設(shè)計方案，分析方案設(shè)計所解決的問題、需要滿足的外部條件及可能達成的目標，探索我國區(qū)塊鏈技術(shù)應用于增值稅征管領(lǐng)域可能的路徑。從國際角度來看，比較具有借鑒意義的是安斯沃思(ainsworth)教授等學者根據(jù)歐盟和海灣阿拉伯國家合作委員會(以下簡稱“海合會”)的增值稅制度，分別設(shè)計的增值稅征管區(qū)塊鏈架構(gòu)方案。目前這些方案僅是實驗性質(zhì)的理論方案，并未投入實際應用。

(一)根據(jù)歐盟增值稅制度設(shè)計的方案

2017年10月，歐盟委員會制定了歐盟內(nèi)部貿(mào)易最終增值稅(vat)制度大綱，并通過實施反向征稅機制來加強跨境業(yè)務(wù)增值稅征管。但跨境增值稅欺詐犯罪依舊是當今歐盟公共財政面臨的主要問題之一。根據(jù)歐盟委員會發(fā)布的信息，跨境欺詐導致歐盟增值稅收入每年損失500億～600億歐元。反向征稅機制一定程度上加強了跨境交易征管，但增值稅跨境欺詐犯罪并沒有被徹底根除，而是產(chǎn)生出新的欺詐模式。

在保持現(xiàn)行制度基本框架的前提下，利用技術(shù)方案解決增值稅欺詐問題可能是最佳的前進道路。歐盟也試圖運用數(shù)據(jù)共享和人工智能等新技術(shù)構(gòu)建一套增值稅跨境征管系統(tǒng)，以預防和發(fā)現(xiàn)增值稅欺詐行為。而這套系統(tǒng)必須滿足以下四個需求：

一是共享跨境數(shù)據(jù)。歐盟跨境增值稅欺詐之所以能夠?qū)崿F(xiàn)，根源在于交易雙方所在國的稅務(wù)機關(guān)沒有實現(xiàn)跨境數(shù)據(jù)共享，在進口商沒有向出口國稅務(wù)機關(guān)申報跨境交易的前置條件下，出口國稅務(wù)機關(guān)就給予了出口商增值稅退稅。

二是保障數(shù)據(jù)安全。由于每個歐盟成員國都堅持按照各自的規(guī)則和程序控制其管轄范圍內(nèi)的納稅人數(shù)據(jù)，歐盟不會接受統(tǒng)一的中央數(shù)據(jù)庫的設(shè)計架構(gòu)。所以在實現(xiàn)跨境數(shù)據(jù)共享時，確保納稅人數(shù)據(jù)和隱私安全變得極其重要。

三是提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。為了向稅務(wù)機關(guān)隱瞞增值稅欺詐行為，納稅人通常會進行多層的交易流轉(zhuǎn)，大大增加了供應鏈的復雜程度。要精確識別出欺詐行為，必須提供發(fā)票等細顆粒度類型的共享數(shù)據(jù)。

四是快速識別響應。該系統(tǒng)對于可疑交易的識別響應速度有極高的要求。如果識別響應速度比欺詐行為發(fā)生延遲了幾個月，想要找到失蹤(走逃)企業(yè)的所有者并追回增值稅稅款將變得難上加難。最理想的情況是實現(xiàn)實時識別，欺詐行為一發(fā)生就能識別并駁回交易請求。

為了解決歐盟增值稅征管面臨的欺詐問題，波士頓大學的安斯沃思教授和莎克特教授提出了一套融合區(qū)塊鏈技術(shù)的架構(gòu)設(shè)計方案，其運行示例如圖1所示。此區(qū)塊鏈解決方案中，一個分布式增值稅賬本會記錄供應鏈上的每一筆交易，當出口商a和進口商b同意跨境交易時，將按照以下環(huán)節(jié)進行處理：

首先是上傳信息。分布式增值稅賬本規(guī)則要求跨境交易雙方以加密xml文件的形式將暫定協(xié)議(形式發(fā)票)發(fā)送給各自的主管稅務(wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)會將交易信息傳遞到云端，再分配到轄區(qū)內(nèi)的每個節(jié)點上。

其次是風險分析。每個節(jié)點都能夠立即訪問交易雙方發(fā)票級的細顆粒度數(shù)據(jù)(名稱、地址、增值稅id、交易價格、數(shù)量)。此外，每個節(jié)點都可以訪問大量的公共和私有數(shù)據(jù)庫，按照設(shè)定好的風險分析模型關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)并執(zhí)行人工智能(ai)風險分析。每個節(jié)點都需要評估提交的交易信息，并根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)確定交易各方是否是合規(guī)的納稅人，進而作出批準或不批準此交易的決定。

最后是達成共識。本例中，如果75%以上的法國節(jié)點和75%以上的荷蘭節(jié)點批準此交易，則此交易將在整個系統(tǒng)內(nèi)達成共識，增值稅區(qū)塊鏈上會生成新的區(qū)塊(區(qū)塊3)記錄此交易信息，并生成有效的增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票上將記錄通過增值稅區(qū)塊鏈共識流程獲得的數(shù)字指紋，此數(shù)字指紋將區(qū)塊3鏈接到區(qū)塊2上，保證交易信息可追溯、不可篡改。反之，若共識未能達成，則不會生成新的區(qū)塊，異常交易將被實時識別并反饋給稅務(wù)當局，進而開展稅務(wù)檢查。

歐盟增值稅區(qū)塊鏈方案的目的在于：一是可以解決歐盟各成員國因稅收管轄權(quán)不同而難以實現(xiàn)的增值稅數(shù)據(jù)共享問題，并保障各方的數(shù)據(jù)安全;二是借助人工智能對細顆粒度的發(fā)票信息和關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)庫信息進行風險分析，可以做到對增值稅欺詐行為的實時識別和判斷;三是由于不需要權(quán)威的第三方認證，歐盟外的國家(例如俄羅斯)可以像歐盟成員國一樣加入到增值稅區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，共享并利用數(shù)據(jù)。

(二)根據(jù)海合會增值稅制度設(shè)計的方案

2018年1月1日，海合會采納國際貨幣基金組織的建議，建立了增值稅制度以穩(wěn)定國內(nèi)收入。目前，海合會六個國家中的阿拉伯聯(lián)合酋長國(以下簡稱“阿聯(lián)酋”)、沙特阿拉伯、巴林都已實施了增值稅制度，其余三個國家計劃在2022年之前實施。根據(jù)官方公布的增值稅制度框架，波士頓大學的安斯沃思教授和阿爾沃海比教授設(shè)計了一套區(qū)塊鏈構(gòu)架的增值稅征管方案(見圖2)，不僅可以滿足海合會的增值稅制度需求，還能有效打擊海灣地區(qū)業(yè)已存在的香煙走私行為，其設(shè)計框架具備以下三個特點：

一是統(tǒng)一的中央數(shù)據(jù)中心。五個參與海合會增值稅征管的成員國，將按照稅收管轄權(quán)分別建立獨立的數(shù)據(jù)中心，同時海合會秘書處將建立一個中央稅務(wù)信息中心。成員國數(shù)據(jù)中心從納稅人方接收數(shù)據(jù)，海合會中央稅務(wù)信息中心再從成員國數(shù)據(jù)中心接收海灣地區(qū)發(fā)票級的細顆粒度交易數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進行收集、確認、存儲和交換。

二是分布式存儲交易數(shù)據(jù)。海灣地區(qū)所有的交易信息，包括跨境交易和單個稅收管轄區(qū)境內(nèi)交易的信息都需要被電子化并上傳。海合會秘書處、成員國稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)三方都將接受并存儲海灣地區(qū)所有交易信息的完整賬本。通過加密區(qū)塊鏈賬本上的原始數(shù)據(jù)，例如運用散列值替換數(shù)據(jù)，各參與方只能對授權(quán)的數(shù)據(jù)進行訪問，以保證數(shù)據(jù)的安全。

三是參與節(jié)點按照角色建立共識機制。海合會秘書處、成員國稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)作為“節(jié)點”參與區(qū)塊鏈構(gòu)建，三方承擔的角色有不同的職責。海合會秘書處的中央稅務(wù)信息中心可以訪問整個區(qū)塊鏈中所有交易的所有數(shù)據(jù)，承擔著監(jiān)管機構(gòu)的角色。成員國稅務(wù)機關(guān)負責“生成”新的數(shù)據(jù)區(qū)塊。中央稅務(wù)信息中心和成員國數(shù)據(jù)中心都將使用人工智能對數(shù)據(jù)庫進行分析，實時發(fā)現(xiàn)可疑交易數(shù)據(jù)，提高風險防范能力。企業(yè)負責對是否添加新的區(qū)塊進行“投票”，如果批準的比例達到50%以上，則在區(qū)塊鏈上添加此新的區(qū)塊。

假設(shè)圖2中的阿聯(lián)酋b公司收到了一集裝箱的走私入境香煙，拆分出售給境內(nèi)的零售商后流入國內(nèi)消費市場。當前的情況是，b公司在出售完該批走私香煙并收到香煙貨款和增值稅后，沒有申報納稅就失蹤(走逃)了。如果實施了區(qū)塊鏈構(gòu)架的增值稅征管方案，這種欺詐行為將被有效遏制。一方面，b公司上傳與境內(nèi)零售商之間的交易信息后，人工智能系統(tǒng)會核對該批香煙從進入海灣地區(qū)到b公司的整條供應鏈上的所有交易信息，但在阿聯(lián)酋數(shù)據(jù)中心和海合會中央稅務(wù)信息中心都不會找到匹配的記錄信息，此次交易就不會被批準。另一方面，試圖將走私香煙拆分并與其他香煙混合銷售給零售商的方式將難以為繼，因為每次交易都要求上傳發(fā)票級的細顆粒度交易數(shù)據(jù)，每一支香煙在海灣地區(qū)的供應鏈信息都是可追溯的。

三、我國增值稅領(lǐng)域區(qū)塊鏈技術(shù)應用的借鑒與建議

在上文所述的設(shè)計方案中，著重解決的是跨稅收管轄區(qū)的欺詐問題。關(guān)于歐盟的設(shè)計方案是在數(shù)據(jù)庫中央集中模式難以實現(xiàn)的狀況下，實現(xiàn)不同稅收管轄區(qū)主體數(shù)據(jù)庫間的數(shù)據(jù)共享，以解決跨區(qū)域欺詐的識別問題;關(guān)于海合會的設(shè)計方案是做到實時發(fā)現(xiàn)并駁回欺詐交易的請求，以解決欺詐識別的時滯問題，從而顯著提升稅務(wù)部門的稅收管理能力。筆者認為，跨區(qū)域欺詐識別與時滯問題也是我國當前增值稅征管領(lǐng)域的掣肘，因而在增值稅領(lǐng)域應用區(qū)塊鏈技術(shù)潛力巨大。但在實際應用區(qū)塊鏈技術(shù)時，要合理選擇應用方式，充分認識所缺失的技術(shù)、標準、法律、基礎(chǔ)設(shè)施等需求條件，逐步做好區(qū)塊鏈應用的經(jīng)驗準備和技術(shù)儲備，更好地擬定稅收征管運用新技術(shù)的總體戰(zhàn)略和相關(guān)規(guī)劃。

(一)根據(jù)征管現(xiàn)狀和需求合理選擇增值稅領(lǐng)域區(qū)塊鏈技術(shù)的應用方式

運用區(qū)塊鏈技術(shù)提升稅收征管能力是必然的發(fā)展趨勢，但是對現(xiàn)有系統(tǒng)進行升級規(guī)劃時，不能陷入“為了應用新技術(shù)而應用”的陷阱，而應該綜合考慮現(xiàn)階段的系統(tǒng)現(xiàn)狀、征管需求、新技術(shù)應用的可行性、技術(shù)改造的成本和收益，再決定應用與否和應用的范圍、路徑。

從信息化系統(tǒng)現(xiàn)狀角度看，關(guān)于海合會的設(shè)計方案是增值稅征管區(qū)塊鏈技術(shù)應用“從無到有”的建設(shè)過程;而我國的金稅三期稅收征管系統(tǒng)和增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)2.0版等增值稅管理相關(guān)系統(tǒng)已經(jīng)成型并經(jīng)受住了實踐考驗，再使用區(qū)塊鏈技術(shù)進行重新部署的成本過于高昂，征管成效也難以保障。可行的方案是，吸收區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)點，對現(xiàn)有征管系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫先進行升級改造，或在特定領(lǐng)域和區(qū)域開展應用，而不是對現(xiàn)有系統(tǒng)進行徹底的推翻重構(gòu)。例如，運用聯(lián)盟鏈技術(shù)模式使稅務(wù)機關(guān)更好地掌握納稅人的涉稅信息，與其他部門數(shù)據(jù)庫建立數(shù)據(jù)共享機制，或者解決跨區(qū)域的稅收欺詐問題等。

從征管需求角度看，數(shù)據(jù)存儲量大和并發(fā)量高是稅收業(yè)務(wù)的特點，而實現(xiàn)完全“去中心化”的區(qū)塊鏈構(gòu)架將可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)存儲和處理能力嚴重不足的問題。考慮到數(shù)據(jù)安全和納稅人隱私保護，由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一管理數(shù)據(jù)也是必要的。關(guān)于歐盟的設(shè)計方案之所以選擇“去中心”的分布式存儲架構(gòu)，更多是出于數(shù)據(jù)無法集中的無奈，而我國在稅務(wù)數(shù)據(jù)集中上有著先天優(yōu)勢。部分專家認為區(qū)塊鏈作為一種技術(shù)不是為了“去中心”而存在，而是提供了一種對原有“中心化”重新定義及優(yōu)化的途徑，架構(gòu)混搭才最優(yōu)。在我國開展增值稅領(lǐng)域的區(qū)塊鏈技術(shù)應用時，現(xiàn)階段可以優(yōu)先考慮采用私有鏈、聯(lián)盟鏈等許可鏈技術(shù)模式，在保留“部分中心化”特點的同時也能保障系統(tǒng)的運行速度、存儲需求、數(shù)據(jù)安全和可控性。

從征管法律關(guān)系角度看，稅收法律關(guān)系具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)，稅務(wù)機關(guān)職權(quán)職責和納稅主體的權(quán)利義務(wù)具有不對等性。因此，在增值稅區(qū)塊鏈應用中，各參與主體的角色和職責也是不同的，稅務(wù)機關(guān)應該具備監(jiān)督管理的權(quán)限。例如，納稅人接入?yún)^(qū)塊鏈應用時，其身份需要由稅務(wù)機關(guān)進行認證，稅務(wù)機關(guān)對區(qū)塊鏈寫入具備審核控制權(quán)限等。

(二)逐步構(gòu)建區(qū)塊鏈技術(shù)應用需滿足的外部條件

區(qū)塊鏈技術(shù)在增值稅領(lǐng)域有著巨大的應用潛力，但要想充分發(fā)揮新技術(shù)的優(yōu)勢，還需要滿足諸多外部條件。

一是獲取全量的供應鏈信息。在關(guān)于歐盟和海合會的設(shè)計方案中，分布式增值稅賬本上記錄的供應鏈信息是后續(xù)一切應用的基礎(chǔ)，可以說供應鏈信息質(zhì)量直接決定著區(qū)塊鏈技術(shù)應用的成敗。在豐度上，供應鏈信息應該包括企業(yè)的交易信息、稅務(wù)機關(guān)的發(fā)票信息、銀行的資金流信息、貨運企業(yè)的物流信息及各種可用的政府數(shù)據(jù)庫信息，區(qū)塊鏈應用獲取的供應鏈數(shù)據(jù)越豐富，增值稅管理的準確度和效率越高。在廣度上，供應鏈信息來源應該盡可能覆蓋稅收管轄區(qū)內(nèi)所有地區(qū)的所有企業(yè)，如果技術(shù)實施只涉及單個地區(qū)或部分企業(yè)，則會影響增值稅管理的有效性和可靠性。同時，還要保證供應鏈交易信息標準的統(tǒng)一。例如在邊境和海關(guān)系統(tǒng)中使用區(qū)塊鏈技術(shù)時，有必要推進統(tǒng)一的供應鏈文件技術(shù)標準，以保障不同系統(tǒng)、區(qū)域、國家之間的相互操作性。

二是相關(guān)法律法規(guī)要作適應性修訂。首先是增值稅法規(guī)和征管規(guī)則。可追溯的貨物勞務(wù)信息和自動執(zhí)行設(shè)定內(nèi)容的智能合約，可以將當前定期計算增值稅銷項稅稅額和進項稅稅額的增值稅申報征收方式，改變?yōu)榘凑赵鲋殿~進行實時稅款繳納。這不僅有利于降低交易成本、減少稅收欺詐風險，而且有助于規(guī)避中小企業(yè)承擔高昂應付稅款的風險;但這需要相關(guān)的增值稅法律法規(guī)和治理方式事先做好匹配式的修訂。其次是數(shù)據(jù)共享和隱私保護等法律法規(guī)。當前企業(yè)對于共享自身數(shù)據(jù)積極性不高，能夠反映企業(yè)經(jīng)營情況的供應鏈信息，有可能被其視為商業(yè)機密。因此有必要進一步明確共享數(shù)據(jù)的內(nèi)容、范圍和標準，在保障數(shù)據(jù)共享利用的同時保證企業(yè)對其私有數(shù)據(jù)的保密權(quán)利。

三是構(gòu)建政府主導的區(qū)塊鏈基礎(chǔ)設(shè)施。區(qū)塊鏈技術(shù)具有良好的擴張性，如果政府主導建立公鏈等區(qū)塊鏈底層架構(gòu)和基礎(chǔ)設(shè)施，許多不同領(lǐng)域的應用都可以在此基礎(chǔ)上進行加載，包括增值稅區(qū)塊鏈的應用。這將使稅收征管和服務(wù)從稅務(wù)部門的單項行為轉(zhuǎn)變?yōu)榍度胝卫砹鞒讨械囊粋€組成模塊，但這也對區(qū)塊鏈底層平臺的構(gòu)建提出了很高的要求。當前國內(nèi)眾多區(qū)塊鏈項目躍躍欲試，但是缺乏整體規(guī)劃的建設(shè)會造成資源的重復和浪費。因此，有必要由國家統(tǒng)一監(jiān)管，建立一套公開透明、可溯源、信用可有效傳遞的區(qū)塊鏈基礎(chǔ)設(shè)施，承載一系列社會性的分布式應用，為加快實現(xiàn)政務(wù)信息資源共享、提升政府和企業(yè)協(xié)同效率、推進國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化、建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系奠定基礎(chǔ)。

(三)關(guān)注增值稅征管領(lǐng)域新技術(shù)應用前沿發(fā)展態(tài)勢

發(fā)展和應用愈加成熟的區(qū)塊鏈技術(shù)對增值稅征管服務(wù)的變革作用將越來越顯著。但區(qū)塊鏈技術(shù)只是眾多新技術(shù)的一種，在增值稅領(lǐng)域還有許多其他技術(shù)應該同時加以關(guān)注，以區(qū)分不同的應用場景選擇最匹配的技術(shù)方案。

1.拆分支付。該技術(shù)將增值稅發(fā)票金額的支付拆分為兩部分，即貨物凈值款項支付到供應商普通賬戶，稅款支付到供應商的特殊稅務(wù)賬戶，稅務(wù)賬戶資金只能用于納稅或支付下級供應商的稅款。波蘭于2018年7月1日起實施增值稅拆分支付法案，以打擊偷漏稅行為，維護經(jīng)濟活動中的公平競爭。采用此支付方式的企業(yè)，可以免除納稅人拖欠稅款的連帶責任，較適合對合作伙伴誠信度有懷疑的企業(yè)。

2.稅收標準審計檔案(saf-t)。此技術(shù)規(guī)定了稅務(wù)報告和申報標準，使稅務(wù)機關(guān)能夠輕松獲取納稅人的信息，并允許稅務(wù)機關(guān)進行有效的檢查。目前有9個歐盟成員國在使用saf-t，其中，波蘭對所有類型的企業(yè)都實行了強制性的saf-t，因此成為第一個宣布取消增值稅申報的歐盟成員國。

3.交易網(wǎng)絡(luò)分析。增值稅欺詐的犯罪團伙經(jīng)常通過復雜的跨境交易進行真實或虛假交貨。交易網(wǎng)絡(luò)分析基于企業(yè)在增值稅申報表中提供的數(shù)據(jù)，通過自動數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，在各國的稅務(wù)it平臺之間建立連接，實時共享交易數(shù)據(jù)和報告。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，監(jiān)控供應商和購買者之間的購買和銷售偏差，以及在申報比對中發(fā)現(xiàn)的其他差異。