目前，電商主播分為“個人主播”和“簽約主播”(或“工會主播”)，“簽約主播”一般作為直播平臺的員工，領取工資薪金或者按此領取勞動報酬，其個人稅收風險較小。在這里，筆者僅探討與直播平臺沒有固定契約關系的“個人主播”，從個人納稅信用管理的角度探討改善自然人稅務管理和服務。

01、自然人主播的稅務監管瓶頸

“快手雙11主播帶貨top50終極榜單”顯示，2020年“雙11”期間，排名前50的主播人均帶貨量達1.4億元，可觀的銷售量背后也存在著一定的風險和隱憂。

從稅收管理的實踐層面看，稅務部門目前還較難以準確掌握自然人主播的收入。“直播帶貨”運營模式背后是靈活多元的經濟模式，其法律關系則包含網絡購物邀約、廣告代言、銷售提成等多重內容，其產業鏈條復雜，涉及多方利益。其中，自然人主播的收入構成有多個層次，既有直接來源于品牌方、消費者的，還有部分與直播平臺“分享”的，這些原始、全面、復雜的交易數據均掌握在直播平臺手中。

從法律層面看，目前尚缺乏對于自然人主播的制度約束。目前，與“直播帶貨”關系最直接的法律是2018年通過的《電子商務法》，而現行的稅收征管制度難以與之有機銜接，存在幾個突出問題：

一是稅收征管屬地判定難。對于主播來說，手機就是“柜臺”、手機就是“舞臺”，其背后大大小小的直播平臺經營地址流動性強、經營地址隱蔽或存在多個地址，有逃避稅收管理的風險。

二是處罰性規則執行難。根據《電子商務法》，電子商務平臺經營者應當向稅務部門報送“平臺內經營者的身份信息和與納稅有關的信息”，負有督促電子商務經營者辦理稅務登記的責任并承擔不利后果。但對于稅務部門來說，這條規定沒有對應的稅收措施，沒有介入執行的依據和途徑。

三是檢查手段有待完善。稅務檢查的方式主要是查閱納稅人的賬簿資料、實地檢查經營情況、查詢存款賬戶等，這些方式對于大數據時代的主播來說仍顯不足。

02、建立健全個人納稅信用管理機制

《國務院關于印發社會信用體系建設規劃綱要(2014年~2020年)的通知》(國發〔2014〕21號)對稅務領域信用建設提出了具體要求，但現行的《納稅信用管理辦法(試行)》主要適用于企業，自然人的納稅信用管理缺乏明確、統一的要求。以自然人主播為代表人群，監管“堵點”主要在于數據“壁壘”和自然人較低的稅收遵從度，未來應緊密結合自然人的行為特點，建立起數據基礎更廣泛、激勵處罰更靈活、制度規定更簡明的個人納稅信用管理機制，這既契合柔性執法的趨勢，也符合自然人稅務監管的現實需求。筆者認為，對于新經濟業態，既要審慎監管又要強化風險意識。面對產業發展帶來的監管新問題，稅務部門應主動應變，寓管理于服務。面對以主播為代表的有較高靈活性收入的自然人納稅主體，筆者認為可建立健全個人納稅信用管理機制，推動形成稅收共治新局面。

建立健全個人納稅信用管理機制要以數據共享為基礎。織就數據之網是開展個人納稅信用管理的第一步。稅務部門要以下步稅收信息化建設為契機進一步實現數據共治共享，更全面獲取自然人涉稅數據。自然人經濟交易半徑廣闊，經濟數據零散隱蔽，稅務機關要積極融入“數字政府”的建設，拓展與各部門數據共享的深度和廣度，多方向延伸數據獲取“觸角”，建立起第三方涉稅信息管理模式，形成強大的電子政務系統。建議探索推行“數字身份證”，讓個人身份識別代碼成為線上活動的識別碼，實現線上經濟往來的有跡可循，便于稅務部門即時提取涉稅相關經濟數據，并通過與第三方支付平臺的有效對接，嵌入納稅數據填報模塊，快速進行涉稅風險識別、智能分析自然人涉稅風險。

建立健全個人納稅信用管理應堅持分級分類原則。從納稅主動性、及時性、準確性等多個維度開展自然人納稅申報情況綜合評價，施行自然人納稅積分制度，對自然人納稅信用進行分級分類管理，推動個人納稅信用評價結果的社會化運用，讓個人納稅信用成為重要的社會征信指標。對于守信聯合激勵和失信聯合懲戒，可進一步探索“一體化”的個人征信指標，將納稅信用作為個人征信綜合積分的指標之一，綜合運用評價結果。對于積分高的自然人，不僅在涉稅服務上“一路綠燈”，還可在其他社會活動中享受更優待遇，如提高落戶積分、放寬貸款要求、優先享受市政服務等。同時，分類處理自然人的涉稅違法行為，對于輕微違法行為可以適用“首違不罰”，對于嚴重影響稅收征管秩序的行為，可根據積分的動態調整結果，采取限制出境、限制出入高檔場所、限制開展經營活動等措施進行處罰。