享受優(yōu)惠主體條件較為嚴(yán)格，須滿足主營業(yè)務(wù)條件和關(guān)鍵技術(shù)條件，同時(shí)在眾多研發(fā)生產(chǎn)條件中須至少滿足1項(xiàng)。

在上海，大治河以南、金匯港以東，加之小洋山島、浦東國際機(jī)場南側(cè)區(qū)域，就是備受國內(nèi)外企業(yè)關(guān)注的臨港新片區(qū)。據(jù)悉，在投資、貿(mào)易、稅收等多方面政策鼓勵下，新片區(qū)上半年平均每天新設(shè)企業(yè)85戶，可謂吸引力十足。

近日，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)總體方案的通知》(國發(fā)〔2019〕15號，以下簡稱“《通知》”)有關(guān)要求，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于中國(上海)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕38號，以下簡稱“38號文件”)，對《通知》中提出的稅收優(yōu)惠政策做了進(jìn)一步明確：對新片區(qū)內(nèi)從事集成電路、人工智能等關(guān)鍵領(lǐng)域相關(guān)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的法人企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

硬性條件一個都不能少

中匯盛勝(北京)稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)總監(jiān)孔令文說，38號文件優(yōu)惠的適用主體條件，可以概括為“2+1”。其中，“2”指主營業(yè)務(wù)和關(guān)鍵技術(shù)條件，“1”指在眾多研發(fā)生產(chǎn)條件中須至少滿足1項(xiàng)。

主營業(yè)務(wù)方面，優(yōu)惠適用主體須為從事重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)或研發(fā)活動的企業(yè)。其中，重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)為集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空4類。相關(guān)企業(yè)可對照《新片區(qū)集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)目錄》判斷主營業(yè)務(wù)是否符合要求。具體來說，集成電路產(chǎn)業(yè)具體細(xì)分為集成電路設(shè)計(jì)，先進(jìn)半導(dǎo)體工藝、裝備和器件研發(fā)與制造等5個領(lǐng)域;人工智能產(chǎn)業(yè)具體細(xì)分為ai芯片、智能硬件、智能傳感器研發(fā)與制造等8個領(lǐng)域;生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)具體細(xì)分為生物制品、高端中西藥、高端醫(yī)藥裝備研發(fā)與制造等6個領(lǐng)域;民用航空產(chǎn)業(yè)具體細(xì)分為航空關(guān)鍵材料研發(fā)與制造，試飛、適航等航空產(chǎn)業(yè)鏈配套服務(wù)等4個領(lǐng)域。

企業(yè)在滿足主營業(yè)務(wù)條件的同時(shí)，還須在新片區(qū)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的生產(chǎn)和研發(fā)活動。全球企業(yè)稅務(wù)高管協(xié)會亞太事務(wù)主管吳東明分析，實(shí)質(zhì)性要求一方面將避免新片區(qū)成為稅收洼地，另一方面將真發(fā)揮稅收的杠桿作用，引進(jìn)、留住一批關(guān)鍵領(lǐng)域重點(diǎn)企業(yè)，促進(jìn)新片區(qū)產(chǎn)業(yè)體系優(yōu)化升級。這就要求企業(yè)在新片區(qū)配備與生產(chǎn)或研發(fā)活動相匹配人、財(cái)、物，也就是38號文件強(qiáng)調(diào)的固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、固定工作人員和軟硬件支撐。

在關(guān)鍵產(chǎn)品(技術(shù))方面，38號文件規(guī)定，企業(yè)主要研發(fā)或銷售產(chǎn)品中至少包含1項(xiàng)關(guān)鍵產(chǎn)品(技術(shù))。其中，關(guān)鍵產(chǎn)品(技術(shù))是指在4大重點(diǎn)領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)鏈中起到重要作用或不可或缺的產(chǎn)品(技術(shù))。

根據(jù)38號文件，投資主體和研發(fā)生產(chǎn)條件共8項(xiàng)，企業(yè)須符合其中任一條件，具體為：市場影響力和技術(shù)實(shí)力排名前列，擁有核心人才和核心關(guān)鍵技術(shù)，具備高端供給能力，核心供應(yīng)商多元化，研發(fā)成果被制造商采用以及獲得重要投資等。

內(nèi)部協(xié)調(diào)配合十分重要

對于財(cái)稅人員來說，準(zhǔn)確理解關(guān)鍵技術(shù)在產(chǎn)業(yè)鏈中是否起到“重要作用”，以及企業(yè)“市場影響力”是否排名前列并非易事。對此，北京中稅德稅務(wù)師事務(wù)所主管合伙人李贏建議，企業(yè)可以建立掌握稅收政策的“1+n”協(xié)調(diào)機(jī)制。這里的“1”指企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的主責(zé)部門——財(cái)稅部門，“n”則是指技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)制造、市場銷售、人力資源等其他業(yè)務(wù)部門。

結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，李贏建議企業(yè)財(cái)稅部門召集其他業(yè)務(wù)部門集體研究所在企業(yè)是否滿足38號文件規(guī)定的適用條件。在一時(shí)難以作出準(zhǔn)確判定的前提下，最起碼應(yīng)該明確在后續(xù)判定過程中，究竟需要哪些部門的配合，以及配合判定的重點(diǎn)任務(wù)是什么，使相關(guān)業(yè)務(wù)部門明確協(xié)助判定的方向和重點(diǎn)?！捌髽I(yè)財(cái)稅部門如果能夠獲得其他業(yè)務(wù)部門的配合和支持，能在很大程度上提升適用15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的可能性?！崩钰A說。

在實(shí)操層面，企業(yè)財(cái)稅部門有很多具體的工作需要其他業(yè)務(wù)部門配合——要判定企業(yè)是否擁有“核心關(guān)鍵技術(shù)”，就需要研發(fā)部門配合，圍繞專利、著作權(quán)以及主營產(chǎn)品的相關(guān)資質(zhì)發(fā)表專業(yè)意見，并配合提供相關(guān)的支撐材料;在判斷企業(yè)是否擁有“高端供給能力”時(shí)，財(cái)稅人員就需要生產(chǎn)部門配合，了解企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)鏈能否滿足閉環(huán)、高速、高質(zhì)量的生產(chǎn)要求，同時(shí)關(guān)注企業(yè)產(chǎn)能是否高于行業(yè)平均水平;在判斷企業(yè)“市場影響力”時(shí)，就需要市場營銷部門提供有關(guān)市場影響力的公開、權(quán)威數(shù)據(jù);在判斷“核心人才”配備情況時(shí)，需要人力資源部門提供雇員的專業(yè)職稱、刊發(fā)論文以及參與高級別項(xiàng)目等情況。

關(guān)注后續(xù)財(cái)稅規(guī)范性文件

根據(jù)38號文件的規(guī)定，臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用主體應(yīng)滿足的條件較為原則性，即便企業(yè)財(cái)稅部門與其他業(yè)務(wù)部門密切配合，在一些具體的業(yè)務(wù)判定上可能仍面臨一些困惑。對此，中國法學(xué)會財(cái)稅法學(xué)研究會副會長、中國政法大學(xué)教授施文建議企業(yè)不要著急，可以關(guān)注財(cái)稅部門及其他行政主管部門后續(xù)發(fā)布的相關(guān)規(guī)范性文件。