目前不同啟動有不同的官方解釋口徑：

1、(河北、湖北、新疆)：

房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)預繳的增值稅可以抵減當期的應納稅額，不用區(qū)分項目進行抵減。

2、除上面三個區(qū)域以外：

房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)預繳的增值稅按照規(guī)定是在納稅義務發(fā)生時才可以進行抵減的，目前不同地區(qū)有不同的處理方式：

1、有的地區(qū)認為預繳的增值稅抵減納稅人的當期應納稅額即可，不用區(qū)分是哪個項目的應納稅額;

2、有的地區(qū)認為預繳的增值稅抵減的是相應項目發(fā)生納稅義務時應該繳納的稅款，不能混項目進行抵減。

稅屋提醒：建議納稅人及時與主管稅務機關(guān)聯(lián)系確認，以稅局的回復要求為準!

新疆

問題內(nèi)容：感謝對該問題的答復。答復只是羅列了稅務局的文件，這些文件我們都知道，但是解決不了實際問題。因此再問一下。18號公告第十四規(guī)定“房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文)第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管稅務機關(guān)申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”這里的“抵減已預繳稅款”到底該如何抵減?是抵減全部項目的預交稅款?還是只能抵減發(fā)生增值稅納稅義務項目中的預交稅款?這兩種抵減方式結(jié)果差異很大的。請以文字形式答復，謝謝!

答復內(nèi)容：新疆稅務局12366呼叫中心答復：您好!您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：

經(jīng)與相關(guān)部門核實答復：《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第18號)第十四條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號件印發(fā)，以下簡稱《試點實施辦法》)第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管稅務機關(guān)申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

根據(jù)上述文件規(guī)定，納稅在確定納稅義務發(fā)生時間時，申報抵減已預繳稅款即可。

因此，請您比照上述文件執(zhí)行。

感謝您的咨詢!上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系新疆稅務12366或主管稅務機關(guān)。

留言時間：2021-02-04

咨詢對象：新疆納稅服務中心

河北

《河北國稅全面推開營改增有關(guān)政策問題解答(之二)》八、關(guān)于提供建筑服務和房地產(chǎn)開發(fā)的預繳稅款抵減應納稅額問題

《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號)第八條規(guī)定：“納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)第十四條規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。”

因此，提供建筑服務和房地產(chǎn)開發(fā)的預繳稅款可以抵減應納稅款。應納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應納稅款。

例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有a、b、c三個項目，其中a項目適用簡易計稅方法，b、c項目適用一般計稅方法。2016年8月，三個項目分別收到不含稅銷售價款1億元，分別預繳增值稅300萬元，共預繳增值稅900萬元。2017年8月，b項目達到了納稅義務發(fā)生時間，當月計算出應納稅額為1000萬元，此時抵減全部預繳增值稅后，應當補繳增值稅100萬元。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應當在《增值稅申報表》主表第19行“應納稅額”欄次，填報1000萬元，第24行“應納稅額合計”填報1000萬元，第28行“分次預繳稅額”填報900萬元，第34行“本期應補(退)稅額”填報100萬元。

根據(jù)上述規(guī)定，提供建筑服務的預繳稅款可以抵減應納稅款。應納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應納稅款。

河南

房地產(chǎn)企業(yè)申報時如何抵減已預繳的增值稅稅款?不同項目間預繳稅款能否互相抵減?

答：預繳的稅款，應填入增值稅納稅申報表附表四《稅額抵減情況表》中第4行“銷售不動產(chǎn)預征繳納稅款”的“本期發(fā)生額`，`本期應抵減稅額”由“期初余額”和“本期發(fā)生額”合計產(chǎn)生。已預繳的增值稅可以在當期按規(guī)定計算的應納稅額中抵減，填入“本期實際抵減稅額”，因當期應納稅額不足以抵減的，未抵減完的預繳稅款填入“本期實際抵減稅額”，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

在申報時，當月已預繳的增值稅稅款可以抵減當期應納稅款，不足抵減的，納稅人應補繳差額部分，抵減后仍有余額的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

房地產(chǎn)企業(yè)不同項目已經(jīng)預繳的稅款，可以在納稅申報時互相抵減。

湖北

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收款的范圍以及對預收款按3%預繳增值稅是否能用來抵繳當期增值稅應納稅額?

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預收款，為不動產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項，但不含簽訂房地產(chǎn)銷售合同之前所收取的誠意金、認籌金和訂金等。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到的預收款按3%預繳增值稅后，如納稅申報的所屬期為預收款的當期或者以后期的，其預繳稅款可用來抵繳納稅申報應繳納增值稅。

福建

房地產(chǎn)企業(yè)申報不動產(chǎn)銷售時如何抵減已預繳的增值稅稅款，不同項目間預繳稅款能否互相抵減?

答：1、在申報時，當月已預繳的增值稅稅款可以抵減當期應繳稅款，不足抵減的，納稅人應補繳差額部分，抵減后仍有余額的，作為多繳稅款，抵減下期應繳稅款。預繳稅款和納稅申報兩線并行。

2、房地產(chǎn)企業(yè)不同項目已經(jīng)預繳的稅款，可以在納稅申報時抵減當期應繳稅款。

北京

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預繳的增值稅可以跨項目抵減嗎?

答：可以跨項目抵減。

答復機構(gòu)：12366服務(2018年11月征期貨物和勞務稅熱點問題)

安徽

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有多少自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，均是新項目，一般計稅方法。其中a項目處于預售階段，按規(guī)定預繳增值稅款;b、c項目已經(jīng)開始交房，產(chǎn)生了增值稅納稅義務，當期有應納稅款。請問，a項目預繳的增值稅稅款可否抵當期b、c項目應納增值稅稅款?

回復：

a預繳的增值稅可以抵減b、c項目應納增值稅稅款。

答復日期：2019-06-17