長投權益法稅會差異與免稅收入

長投權益法下的投資收益是公認的稅會差異,這種差異的形成表現為兩方面：

一方面是稅會確認投資收益的實現點不同：準則認為確認應享有(或分擔)被投資單位的凈利潤(或凈虧損)時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，進行適當調整便是真實的投資收益實現，而企業所得稅法認為投資收益是被投資企業做出利潤分配決策時點。由此，引起投資收益確認時點差異，這種差異類型被稱為時間暫時性差異。

另外一種被認為是永久性的差異，企業所得稅法認為符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入。符合條件居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益是居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，“取得的”從另一層面說明了居民企業之間的利潤實際分配時才能給予免稅。

以上差異形成了這樣一種涉稅調整思路：

1.持有期間實現盈余，投資收益實現，納稅調減;如果確認虧損，納稅調增。

2.持有期間分配股息、紅利，準則沖減長期股權投資賬面價值“損益調整”(不確認收入)。稅法確認投資收益實現，納稅調增(暫時性差異);同時，按照企業所得稅法，免稅收入調減。

長投權益法下免稅收入優惠政策享受

符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅，享受該優惠政策的企業采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，預繳時便可以享受。

在年度納稅申報及享受優惠事項前無需再履行備案手續、報送《企業所得稅優惠事項備案表》《匯總納稅企業分支機構已備案優惠事項清單》和享受優惠所需要的相關資料，原備案資料全部作為留存備查資料，保留在企業，以備稅務機關后續核查時根據需要提供。

享受優惠政策的企業需準備如下資料：

1.被投資企業的最新公司章程(企業在證券交易市場購買上市公司股票獲得股權的，提供相關記賬憑證、本公司持股比例以及持股時間超過12個月情況說明);

2.被投資企業股東會(或股東大會)利潤分配決議或公告、分配表;

3.被投資企業進行清算所得稅處理的，留存被投資企業填報的加蓋主管稅務機關受理章的《中人民共和國清算所得稅申報表》及附表三《剩余財產計算和分配明細表》復印件;

4.投資收益、應收股利科目明細賬或按月匯總表。

【案例】

果果科技股份有限公司為高新技術企業，在2019年發生與長期股權投資有關的交易事項如下：

2019年3月，果果公司預發行普通股和以一批固定資產核算的機器設備作為對價，從非關聯方取得乙公司20%的股權，對乙公司具有重大影響，采用權益法進行核算。果果公司發行300萬股票，每股面值1元，每股公允價10.5元，同時支付承銷商傭金、手續費共10萬元;設備原值700萬元，累計折舊100萬元，公允價值800萬元，增值稅稅率13%;2019年4月3日并辦妥相關法律手續。

2019年4月15日，乙公司可辨認凈資產公允價值為20000萬元，除一項無形資產的公允價值和賬面價值不同外，其他資產、負債與賬面價值相等，該無形資產的賬面價值為1200萬元，公允價值為1800萬元，預計可使用年限為10年。2019年7月3日。果果公司向乙公司銷售庫存a型號節能燈，賬面價值為200萬元，公允價值為350萬元，乙公司購入產品后對外銷售80%(20%于2020年5月10日銷售)。2019年乙公司實現凈利潤為2000萬元，除此以外沒有其他所有者權益變動。

2020年7月1日，股東大會分配股息、紅利，果果公司分得300萬元。假設年初到第三季度，乙公司實現凈利潤為1500萬元，當年度凈利潤為1900萬元，無形資產攤銷額各期平均分攤。果果公司年初到9月份累計會計利潤為2000萬元，當年實現的會計利潤為2300萬元(包括實現的投資收益)。

試分析果果公司預繳階段和匯算清繳階段的稅會差異，并填寫相應涉稅表格。(以上部分的a105000不存在其他調整事項，賬務處理單位：萬元)

【分析】

(一)會計處理

1.初始投資時點

投資時間為2019年4月3日，辦妥相關法律手續可視為投資時點滿足。

初始投資成本：10.5*300+800*1.13=4054(萬元)

借：長期股權投資——投資成本 4054

貸：固定資產清理 800

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 104

股本 300

資本公積——股本溢價 2850

支付承銷商等費用

借：資本公積——資本溢價 10

貸：銀行存款 　　　　　10

設備處置：

借：固定資產清理600

累計折舊 100

貸：固定資產 700

借：固定資產清理 200

貸：資產處置損益 200

2.后續計量

實現盈利，抵銷未實現內部交易損益后的凈利潤

=2000+(1200-1800)/10/12*9+(200-350)20%=1925萬元)

果果公司享有的份額：1925*20%=385(萬元)

借：長期股權投資——損益調整 385

貸：投資收益 385

稅務處理：納稅調減385萬元

2020年7月1日分派股息紅利

借：應收股利 300

貸：長期股權投資——損益調整 300

2020年乙公司1-9月調整后的凈利潤

=1500+(1200-1800)/10/12*9+30

=1485(萬元)

果果公司享有的份額為：1485*20%=297(萬元)

借：長期股權投資——損益調整 297

貸：投資收益 297

2020年年底，乙公司調整的凈利潤為：1900+(1200-1800)/10+30=1870(萬元)

果果公司享有的份額為：1870*20%=374(萬元)

匯算清繳稅務處理：2020年投資收益調減374萬元;分紅納稅調增300萬元(暫時性差異)，同時調減300萬元(永久性差異)

(“√”表示確認收入，“×”表示不確認收入)

(二)填表

1.2019年實現投資收益，納稅調減

(1)2019年匯算填寫《投資收益納稅調整明細表》（a105030）

(2)《納稅調整項目明細表》（a105000）

(3)《中人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）

2.2020年7月宣告分紅

(1)預繳階段

a.預繳主表

b.填寫《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》（a201010）

c.《減免所得稅優惠明細表》（a201030）

(2)匯算清繳階段

a.《投資收益納稅調整明細表》（a105030）

b.《納稅調整項目明細表》（a105000）

c.《符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表》（a107011）

d.《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（a107010）

e.主表

結尾

長股權益法投資收益能否扣除的問題需要分情況進行處理：

1.投資企業應根據被投資單位實現的經調整后的凈利潤計算應享有的份額，確認為相關投資收益;對于該投資收益，稅法并不認可，需要在年度匯算清繳時通過a105000表納稅調整。

2.被投資企業股東會(或股東大會)利潤分配決議，會計對于已經實現收益的分紅不再確認，作為沖減長投賬面;稅法確認相關分紅收入實現，同時，居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益屬于免稅收入的調減，該調減預繳時便可實現，匯算清繳通過a107010表進行處理。