從關聯方進口同樣一批貨物，如果海關部門和稅務部門分別評估后給出不同的價格，對跨國公司而言將是一件十分撓頭的事情：究竟按照誰的評估定價繳稅?據記者了解，這樣的事情在全球范圍內廣泛存在，可以說是一個世界性難題。對此，在國家稅務總局的指導下，國家稅務總局深圳市稅務局長期跟蹤研究并積極探索，聯合深圳海關創造性地實施了關聯進口貨物轉讓定價協同管理，解決了這一難題，引發跨國公司廣泛關注和業內人士深入討論。有網友評論：稅務部門和海關部門的制度藩籬在深圳開始打破，無疑給跨國公司帶來了福音。

　　協同管理：探索解決世界性難題

　　對于跨境關聯交易的進口貨物交易價格，稅務部門與海關部門之間存在不同的關注重點和審核口徑：稅務部門重點關注進口價格是否偏高、是否存在通過增加成本少繳納企業所得稅相關問題;海關部門則重點關注進口價格是否偏低、是否存在少繳納關稅和代征環節稅款等問題。

　　由于法規依據和監管要求不同，兩部門在對關聯進口貨物定價進行評估時，往往采用不同的評估方法。稅務部門常用的轉讓定價分析方法有可比非受控價格法、成本加成法、再銷售價格法、交易凈利潤法、利潤分割法等;海關部門常用的估價方法則包括成交價格法、相同貨物方法、類似貨物方法、計算價格方法、倒扣價格方法等。這個差異在全球范圍內長期普遍存在，也在一定程度上增加了跨國企業的合規遵從成本。

　　舉例來說，深圳s公司于2021年從境外采購一批產品到境內進行銷售。海關方面確認的進口貨值為4億元，而稅務部門確定的購貨成本為3.8億元。由于稅務與海關之間進口貨物交易價格的不同，企業在遵從上面臨一些困惑企業進口環節關稅和增值稅的計算基礎為4億元，而可以在企業所得稅稅前扣除的成本只有3.8億元，可能造成重復繳稅。此外，如何準備合規的同期文檔、如何向海關部門及稅務機關分別說明價格偏高或偏低的原因等事項，也困擾著企業。

　　據了解，盡管世界海關組織(wco)、經濟合作和發展組織(oecd)都曾開展相關專題研究并發布過相關指引，呼吁海關部門和稅務部門在此領域加強協作，但國際上并未形成成熟的解決方案。轉讓定價協同管理制度，創新性解決了這一難題。因為如此，《深圳海關 國家稅務總局深圳市稅務局關于實施關聯進口貨物轉讓定價協同管理有關事項的通告》(深關稅〔2022〕62號，以下簡稱《通告》)5月18日甫一發布，就受到了廣泛關注。

　　據深圳市稅務局第四稅務分局局長姚寧介紹，該機制分別依據稅務部門的預約定價安排制度和海關部門的預裁定制度，首次嘗試將兩個部門的法規相結合，并在程序上引入了跨政府部門的協同管理，圍繞符合特定條件企業未來3年的關聯進口交易貨物價格開展共同審核，實現結果互認。最終通過企業、稅務局和海關三方簽訂備忘錄的方式，達成書面協議。

　　深圳市稅務局第四稅務分局綜合業務科科長鄧昌平告訴記者，以上述s公司為例，申請轉讓定價協同管理后，稅務部門和海關部門將針對企業進口交易，厘清其與關聯方之間在供貨、運輸、銷售、研發等各環節各自作出的貢獻，共同確認企業與關聯方各自承擔的存貨、信貸、外匯、市場等方面的風險后，在適用方法、財務指標、可比企業組等重點方面進行多輪協商并達成一致，最終確定統一的交易價格。此后，s公司按照這一確定價格，進行后續的進口申報及境內納稅申報即可。

　　提出申請：企業應滿足特定前提條件

　　據深圳市稅務局第四稅務分局綜合業務科科長鄧昌平介紹，只有符合特定條件的企業，才可以申請轉讓定價協同管理。

　　具體來說，企業應該同時符合《中人民共和國海關預裁定管理暫行辦法》(海關總署令236號，以下稱海關總署236號令)第四條以及《國家稅務總局關于完善預約定價安排管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第64號，以下簡稱稅務總局64號公告)第四條的申請條件。也就是說，企業應是與實際進出口活動有關，并且在海關注冊登記的對外貿易經營者。同時，企業在收到主管稅務機關接收其談簽意向的《稅務事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度，每年度發生的關聯交易金額應在4000萬元人民幣以上。滿足上述條件，并具有良好的轉讓定價遵從意愿的深圳企業，可以提出轉讓定價協同管理申請。轉讓定價協同管理備忘錄有效期，為3個公歷年度。

　　值得注意的是，轉讓定價協同管理是一項依申請而非強制性的行政行為，由企業主動提出申請事項，并與稅務部門、海關部門在平等互信的背景下達成一致意見。假設深圳m公司的經營與實際進出口活動有關，是已在海關注冊登記的對外貿易經營者，且2020年2022年的3個年度內，每年度發生的關聯交易金額都超過了4000萬元人民幣，那么m公司符合《通告》要求的申請條件，可以申請2023年度2025年度的轉讓定價協同管理。如果企業確有需求，可以主動提出關聯進口貨物的轉讓定價協同管理申請，以尋求稅收上的可預見性、經營上的確定性。對m公司來說，簽署備忘錄后，執行適用期間為2023年1月1日2025年12月31日。在此期間，企業可以按照備忘錄明確的細節調整進口貨物價格。m公司在辦理2022年度企業所得稅匯算清繳時，可以適用這一協同管理安排。

　　實際操作：做好每個階段的必修課

　　轉讓定價協同管理主要包括申請與受理、評估與協商、備忘錄的簽署、備忘錄的執行四個階段。備忘錄到期后，企業還可以申請續簽。

　　在申請與受理階段，企業需要提前備齊資料。具體來說，企業需同時向深圳市稅務局和深圳海關提交《關聯進口貨物轉讓定價協同管理申請表》，并按照海關總署236號令和稅務總局64號公告有關規定，提交《海關預裁定申請書》和《稅務預約定價安排預備會談申請書》及相關資料。企業應提前備齊相關資料，以縮短申請的受理時間。深圳市稅務局第四稅務分局綜合業務科科長鄧昌平說。

　　企業稅務預約定價安排的申請談簽，包括一般程序和簡易程序。考慮到轉讓定價協同管理事項較為復雜，而適用簡易程序的單邊預約定價安排對各個環節的時間節點均有限制。因此，建議申請適用轉讓定價協同管理的企業，在提交的《稅務預約定價安排預備會談申請書》中，不要選擇適用簡易程序。

　　在受理之日起15日內，深圳市稅務局和深圳海關兩個部門將啟動聯合評估工作，與企業就關聯進口價格進行協商。在評估分析時，深圳市稅務局和深圳海關將基于企業提交的申請書、內部資料(稅務內部征管數據和海關內部監控數據)、外部資料(互聯網信息、同行業資料等)開展研判，必要時還將要求企業補充提交相關資料。為更深入翔實了解企業情況，同時確保工作成效，兩個部門也會盡可能以聯合方式開展對企業的實地核查及員工訪談。

　　國家稅務總局國際稅務司反避稅一處負責人張瀅建議，符合條件的企業在申請轉讓定價協同管理時，應積極配合響應稅務部門和海關部門的相關要求。企業向稅務部門和海關部門提供的信息越充分，三方達成一致的可能性會更高。第一家試點企業轉讓定價協同管理工作的順利達成，是稅務局、海關和企業三方充分信任并反復論證溝通的成果。張瀅說。

　　深圳市稅務局和深圳海關協商達成一致意見后，將與企業共同擬定《關聯進口貨物轉讓定價協同管理備忘錄》的文本，由三方的法定代表人或者其授權代表簽署并各執一份。同時，兩部門還將分別與企業簽署或出具《預約定價安排文本》《中人民共和國海關預裁定決定書》作為備忘錄的附件。如三方不能協商一致，協同管理程序終止，企業也將收到書面告知。在此過程中，企業只需按照相關要求，及時完成相關程序即可。

　　值得注意的是，企業需在執行期間每個年度終了后6個月內，向深圳市稅務局和深圳海關分別報送轉讓定價協同管理執行情況的紙質版和電子版年度報告，說明報告期內企業經營情況以及執行協同管理的情況。假如t公司于2022年8月成功申請適用2023年度2025年度的轉讓定價協同管理，那么自2023年1月1日起，t公司辦稅人員應注意完整保存與轉讓定價協同管理有關的文件和資料，包括賬簿和有關記錄等，并在2024年6月30日前，及時向深圳市稅務局報送第一個執行年度的預約定價安排執行報告，就是否遵守相關條款及要求、是否反映企業的實際經營情況、假設條件是否仍有效等內容進行描述。

　　值得注意的是，如企業未遵照備忘錄進行執行，或發生實質性重大變化導致備忘錄無法繼續適用，受理部門也將聯合協商修訂或者終止協同管理備忘錄。企業應在備忘錄的假設條件發生變化之日起30日內，書面報告主管稅務機關和主管海關。如果存在修訂、終止協同管理備忘錄的訴求，也需一并在報告當中作出說明，深圳市稅務局和深圳海關將按照相關規定協商修訂或者終止協同管理備忘錄。

　　備忘錄執行期滿后，將自動失效。如需續簽，企業可在備忘錄期滿之日前90日內向深圳市稅務局與深圳海關提出續簽申請。舉例來說，k公司已成功申請適用2023年度2025年度的轉讓定價協同管理，2025年12月31日執行期滿，計劃續簽備忘錄。那么，企業應當在2025年10月3日至12月31日期間提出續簽申請。

　　鄧昌平建議企業，在備忘錄期滿前，提前準備續簽申請資料?；谑芾聿块T在經營事實上的充分了解，以及在計價方法協商過程中的探討經驗，預計續簽申請的工作將耗時更短、效率更高。以k公司為例，較上一次談簽而言，深圳市稅務局和深圳海關對企業歷史情況更為熟悉。因此，企業在簡單陳述以往情況的基礎上，可以對未來經營情況進行科學、詳實的預測，以此提高申請續簽效率和成功率。

　　原標題：進口關聯企業貨物，稅務、海關定價不一致怎么辦?選擇協同管理，關聯交易一個定價