政策性搬遷采用資產置換，比如原商鋪賬面原值是1000萬元，已經折舊500萬元，還剩凈值500萬元，但是評估價是2000萬元。政策性拆遷后，置換新的商鋪價值是2000萬元+搬遷損失100萬元。應如何會計處理和企業所得稅處理?

　　解答：

　　1.政策性搬遷的會計處理

　　依據《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》(財會〔2009〕8號)規定，企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。

　　其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業會計準則第16號政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理(注：按照新政府補助準則不再計入)。

　　2017版《企業會計準則政府補助》(財會201715號)規定，自2017年6月12日起，企業可以根據情況選擇適用總額法或凈額法對政府補助進行會計處理?？傤~法是在確認政府補助時，不沖減相關資產或成本、費用、損失的賬面金額，而是全額確認為收益;凈額法，則是與總額法相反，是全部用于沖減相關資產和成本、費用、損失的賬面金額，而不是確認為收益。

　　(1)收到搬遷補償款的會計處理

　　借：銀行存款 100.00萬元

　　貸：專項應付款 100.00萬元

　　(2)政府收回舊商鋪，沖減固定資產賬面價值的會計處理：

　　借：固定資產清理 500.00萬元

　　累計折舊 500.00萬元

　　貸：固定資產房屋建筑物(舊) 1000.00萬元

　　(3)收到新商鋪的會計處理：

　　借：固定資產房屋建筑物(新) 2000.00萬元

　　貸：固定資產清理 500.00萬元

　　專項應付款 1500.00萬元

　　(4)結轉政策性搬遷結余：

　　借：專項應付款 1600.00萬元

　　貸：遞延收益 1600.00萬元

　　(5)按照新政府補助會計準則第八條規定，與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。

　　因此，以后新商鋪折舊的同時，結轉遞延收益，假設按照20年折舊，則每年攤銷=1600/20=80萬元。

　　借：遞延收益 80.00萬元

　　貸：其他收益 80.00萬元

　　2.政策性搬遷(資產置換)的企業所得稅處理

　　依照《國家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第11號)第二條規定：企業政策性搬遷被征用的資產，采取資產置換的，其換入資產的計稅成本按被征用資產的凈值，加上換入資產所支付的稅費(涉及補價，還應加上補價款)計算確定。并按照該公告第一條規定，各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規定計算折舊或費用攤銷。同時整個公告中均沒有要求計算搬遷所得。

　　因此，換入的新商鋪的計稅基礎是400萬元(500萬元-100萬元)，其可以稅前扣除的折舊只能是400萬元除以稅法最低來年限20年，稅前扣除折舊額=400萬元/20年=20萬元/年。

　　但是，會計核算假如也按照20年計提折舊，則會計折舊額=2000/20=100萬元;同時，會計核算確認收益80.00萬元/年;因此，對于會計利潤影響額是-20萬元。由于這個-20萬元/年不得稅前扣除，應做納稅調增。

　　企業如果對該項政策性搬遷選擇適用了《國家稅務總局關于發布〈企業政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)的話，在搬遷完成后就意味著需要計算搬遷所得，并按規定繳納企業所得稅。