委托研發(fā)是指委托他人進行的研發(fā)，委托方以支付報酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果的所有權或使用權。委托項目的特點是受委托方支配，項目成果必須體現委托方的意志和實現委托方使用目的。享受加計扣除的委托研發(fā)是指委托方以支付報酬的形式獲得受托方研發(fā)成果所有權的研發(fā)。

　　如果納稅人同時有委托境外研發(fā)和委托境內研發(fā)時，在享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策時有什么差異呢?對于委托境內研發(fā)，根據財稅【2015】119號文件規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對于委托境外研發(fā)：根據財稅【2018】64號文件規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

　　從上述規(guī)定可以看出，納稅人同時有委托境外研發(fā)和委托境內研發(fā)時，加計扣除的限額有不同規(guī)定。那么確定不同方式下的加計扣除基數呢?

　　我們來舉例說明：

　　甲軟件公司2020年共發(fā)生研究開發(fā)費總額3000萬元，其中自主研發(fā)項目研發(fā)費800萬元，委托外部研發(fā)費用2200萬元。委外研發(fā)費中，委托境內研發(fā)800萬元，委托境外研發(fā)1400萬元，甲軟件公司與境內、境外受托方均無關聯關系。

　　計算如下：

　　1、委托方的委托境外研發(fā)費用按照80%計算為1120萬元

　　2、計算境內符合條件的研發(fā)費用的三分之三為(800+800*80%)*2/3=960萬元

　　3、委托方的委托境外研發(fā)費用1120萬元大于境內符合條件的研發(fā)費用的三分之二部分960萬元，則境外研發(fā)費用加計扣除的基數為960萬元。

　　甲軟件公司2020年研發(fā)費用加計扣除總額為：800+800*80%+960*75%=2400*75%=1800.00萬元。

　　納稅人有委托研發(fā)活動時，還應注意以下事項：

　　1、委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

　　2、企業(yè)委托境內個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可加計扣除，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前扣除。但是委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不可加計扣除。