案例

　　2022年7月，a企業(生產制造型)與b企業擬簽訂融資租賃合同，約定b企業按市場價80,000元/月的標準租賃a企業生產的機器設備，租賃期為10年。10年后，以該機器設備市場價值扣除累計繳納租金后的金額購買該資產。請問，該業務是否可行?如可行涉及的增值稅如何處理?

　　一、業務是否可行

　　融資租賃不是任何企業想做就可以做的，如有的企業為了降低資金壓力，擬利用融資租賃進行業務分解。實質上，要想實現融資租賃，最基礎的要求是出租方必須是經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的主體。a企業明顯不是具有相關資質的金融機構，不能成為融資租賃的主體。

　　鑒于上述分析，a企業并不屬于具有融資租賃資質的金融機構，該業務從實質上來看屬于分期付款購買固定資產，在增值稅確認時比照分期付款購買機器設備的原則處理，即以收款日、開具發票日以及合同約定收款日三者孰早確定納稅義務時間，以合同約定的總價款為增值稅計稅基礎。

　　二、融資租賃下增值稅如何處理

　　如b企業調整自己的業務模式，與c金融機構約定其購買b企業指定的a企業生產的機器設備。b企業按期支付租賃費，租賃年限為10年，每月固定租金為80,000元。租賃到期后，b企業有權按照殘值購買該機器設備。在此模式下，涉及的增值稅又該如何處理?

　　調整后的業務模式為直接性融資租賃，現將業務中涉及的三方(a企業、b企業與c金融機構)的增值稅分析如下：

　　1.針對a企業

　　在該業務模式下，a企業屬于銷售自有存貨，比照一般企業銷售機器設備的增值稅處理方式即可。

　　2.針對c金融機構

　　如c金融機構購買機器設備的資金為10,000,000元是自銀行借款取得，每月需支付利息50,000元，借款5年。

　　根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件二規定：

　　(1)經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　2022年7月，c金融機構可以采取全額開票、差額征稅方式，即開票時以收取的b企業固定租金80,000元為計稅基礎，按照融資租賃有形動產13%的稅率開具增值稅普通發票或者增值稅專用發票。

　　但c金融機構在計算繳納增值稅時可以使用差額征稅，即以收取的b企業的固定租金減去支付給銀行的利息后的余額為銷售額，則應繳納的增值稅為(80000-50000)/1.13×0.13=3451.33元。

　　如租賃期滿后，b企業選擇購買該機器設備，應以銷售貨物為增值稅計稅類目，計算繳納增值稅。此時，由于直接性融資租賃的前提，出售價格即使較市場價值低，也具有合理的商業理由。

　　3.針對b企業

　　在融資租賃期內的財務處理上，b企業就租金支出收取的c金融機構開具的融資租賃增值稅專用發票，可進行進項抵扣。

　　綜上，在直接性融資租賃模式下，a企業實質上是出售自有存貨，c金融機構應采取全額開票、差額征稅方式，b企業如能獲取c金融機構開具的增值稅專票，可全額抵扣進項稅額。