銷售貨物并提供安裝服務的會計 (與稅務處理)
案例：a門窗生產企業系增值稅一般納稅人。2022年6月23日與b房地產開發公司簽訂一份安裝住宅小區門窗合同。合同約定：安裝居室門窗價款為800萬元，其中，包括門窗價款為750萬元，安裝費為50萬元;安裝單元樓門的防盜門價款為30萬元，其中，包括防盜門價款為25萬元，安裝費為5萬元。居室門窗是由a門窗生產企業自產的，成本為500萬元，安裝居室門窗成本為40萬元。防盜門是該企業外購的，取得的增值稅專用發票上注明價款為20萬元，增值稅額為2.6萬元，安裝防盜門成本為3萬元。(注，合同價款均為含稅價款)
一、安裝居室門窗的會計與稅務處理
(一)稅務處理
《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第11號，以下簡稱國家稅務總局公告2017年第11號文件)第一條規定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發)第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
從上面的政策規定可知，a門窗生產企業銷售自產的門窗并提供安裝服務，不屬于混合銷售行為，應像兼營行為那樣進行稅務處理，即應分別核算銷售門窗的銷售額和提供安裝服務的銷售額，分別適用13%的稅率和9%的稅率計算增值稅。
(二)會計處理
(1)銷售門窗的會計處理
銷售門窗取得銷售收入為750÷(1÷13%)=663.72(萬元)、增值稅銷項稅額為750÷(1÷13%)×13%=86.28(萬元)。(單位：萬元，以下相同)
?、偃〉娩N售收入時：
借：銀行存款 750
貸：主營業務收入663.72
應交稅費應交增值稅(銷項稅額)86.28
?、诮Y轉銷售成本時：
借：主營業務成本 500
貸：庫存商品500
(2)安裝門窗的會計處理
?、侔l生合同成本時：
借：工程施工合同成本 40
貸：應付職工薪酬 40
?、谑盏胶贤瑑r款價款時：
借：銀行存款 50
貸：工程結算 50
?、郯惭b門窗取得銷售收入為50÷(1÷9%)=45.87(萬元)、增值稅銷項稅額為50÷(1÷9%)×9%=4.13(萬元)、合同毛利為50-40=10(萬元)。確認收入、費用和合同毛利時：
借：工程施工合同毛利 10
主營業務成本 40
貸：主營業務收入 45.87
應交稅費應交增值稅(銷項稅額)4.13
?、馨惭b工程完工，應將工程施工科目的余額與工程結算科目的余額相對沖
借：工程結算50
貸：工程施工合同成本 40
工程施工合同毛利10
二、安裝單元樓門的防盜門的會計與稅務處理
(一)稅務處理
《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱財稅〔2016〕36號文件)第四十條規定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。
分析：從國家稅務總局公告2017年第11號文件規定可知，銷售貨物并提供安裝服務，凡貨物屬于自產的，應像兼營行為那樣進行稅務處理。而本案例中，安裝單元樓門的防盜門不是該企業自產的，而是外購的，因此，就不能按照國家稅務總局公告2017年第11號文件規定進行稅務處理，應當按照財稅〔2016〕36號文件規定進行稅務處理，即屬于混合銷售行為，應按照銷售貨物繳納增值稅。
(二)會計處理
由于安裝單元樓門業務屬于混合銷售行為，應按照銷售貨物繳納增值稅，因此，應按照合同價款30萬元計算取得銷售收入為30÷(1÷13%)=26.55(萬元)、增值稅銷項稅額為30÷(1÷13%)×13%=3.45(萬元)。
(1)取得銷售收入時：
借：銀行存款 30
貸：主營業務收入 26.55
應交稅費應交增值稅(銷項稅額)3.45
(2)結轉銷售成本時：
借：主營業務成本 23
貸：庫存商品 20
應付職工薪酬 3
2016年11月的解答
營改增后，企業銷售設備并提供安裝服務如何繳納增值稅?
咨詢：
我單位屬于生產銷售電力設備的一家大型企業，系增值稅一般納稅人，銷售設備后并提供設備的安裝服務，請問是否需要按照混合銷售來計繳增值稅?會計核算的時候應注意哪些事項?
答復：
不屬于混合銷售，會計上應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
(1)銷售設備適用增值稅率17%;
(2)安裝服務適用增值稅率11%，符合條件的安裝服務可以選擇簡易征收適用增值稅征收率3%.
依據：