a公司財稅負責人王先生

　　在房地產項目開發過程中，通常會由母公司通過招拍掛取得土地，而后成立項目公司，由項目公司負責具體的開發事宜。這種情況下，項目公司作為最終受讓方、國有土地使用權的最終權利主體，繳納印花稅毫無爭議。a公司的關切點，其實是母公司作為《國有土地使用權出讓合同》的簽訂方，是否需要繳納印花稅?

　　國家稅務總局四川省稅務局財產和行為稅處處長李嵐表示，印花稅法第一條明確，在中人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照本法規定繳納印花稅?！敦斦?稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22號)進一步明確，書立應稅憑證的納稅人，為對應稅憑證有直接權利義務關系的單位和個人。因此，判定主體是否需要繳納印花稅，需首先判斷其對合同是否具有直接的權利和義務關系。李嵐說。

　　判定關鍵一：《競買申請書》具體內容

　　如何判斷a公司對《國有土地使用權出讓合同》是否具有直接的權利和義務?對此，吉林財經大學中國大企業稅收研究所研究員鄒勝表示，a公司向自然資源部門遞交的《競買申請書》，可以作為重要的判定標準。

　　鄒勝表示，根據《國土資源部關于印發〈招標拍賣掛牌出讓國有土地使用權規范〉(試行)和〈協議出讓國有土地使用權規范〉(試行)的通知》(國土資發〔2006〕114號)要求，申請人競得土地后，擬成立項目公司進行開發建設的，應在申請書中明確項目公司的出資構成、成立時間等內容。出讓人可以根據招拍掛出讓結果，先與競得人簽訂《國有土地使用權出讓合同》，在競得人按約定辦理完項目公司注冊登記手續后，再與項目公司簽訂《國有土地使用權出讓合同變更協議》。

　　鄒勝認為，招拍掛前，a公司如果在《競買申請書》中承諾，后續相關權利義務由項目公司承繼，那么a公司對于合同不具有直接的權利義務關系;如果在《競買申請書》中未作相應明確，那么a公司對合同有直接的權利義務關系。

　　判定關鍵二：《國有土地使用權出讓合同》條款

　　潤置地(成都)有限公司稅務經理張雷，具有豐富的房地產涉稅管理經驗。張雷認為，從實務角度分析，在判定a公司是否繳納印花稅的過程中，除了需要關注《競買申請書》的具體內容外，還需要關注a公司與自然資源部門簽訂的《國有土地使用權出讓合同》的具體條款。

　　如果a公司與自然資源部門簽訂《國有土地使用權出讓合同》時，在相關條款中注明辦理完項目公司注冊登記手續后，相關權利義務由項目公司承繼。三方簽訂補充協議，辦理主體變更，則a公司只是名義上的合同簽訂方，并不是實際的合同權利義務方。真需要履行相關權利義務的是項目公司。此時，a公司不需要就土地合同繳納印花稅。濟南市稅務局公職律師王維順進一步解釋，當項目公司成立之后，a公司依照合同約定，與自然資源部門辦理了主體變更，事實上是對a公司代為簽訂合同的追認，不違背民法典中對合同效力的有關規定。原《國有土地使用權出讓合同》與補充協議可視為一個完整的合同。

　　未來趨勢：僅由項目公司繳納受讓方印花稅

　　鄒勝認為，a公司不需繳納受讓方印花稅的前提，是項目公司全面承繼了《國有土地使用權出讓合同》的權利義務，具體體現在以下三個方面：一是a公司、項目公司、政府部門三方簽訂變更協議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司;二是政府部門出讓土地的用途、規劃等條件不變的情況下，簽署變更協議或補充合同時，土地價款總額不變;三是項目公司股權結構等相關情況與a公司在《競買申請書》以及《國有土地使用權出讓合同》中的約定一致。

　　也就是說，如果項目公司為a公司依照競買約定設立的，同時補充協議中明確項目公司為土地受讓方，并保證土地用途、規劃和土地價款不變，那么，a公司不用繳納受讓方的印花稅。

　　采訪中，記者還發現，一些大型房地產企業在拍地后，選擇及時成立項目公司，由項目公司直接與自然資源部門簽訂《國有土地使用權出讓合同》，這樣，只需由項目公司繳納受讓方印花稅。