最近，某企業(yè)的財(cái)務(wù)人員咨詢筆者：公司大股東因經(jīng)營(yíng)調(diào)整想要從公司減資，主要原因：這幾年因疫情的影響，公司一直運(yùn)營(yíng)不順，業(yè)績(jī)也是不溫不火，導(dǎo)致大股東萌生退意，加之大股東另有項(xiàng)目要投資，資金緊缺，于是想通過(guò)撤資解決部分資金問(wèn)題。主要咨詢問(wèn)題：股東撤資是否需要繳稅(企業(yè)所得稅)?如何繳稅?借著這個(gè)咨詢的契機(jī)，筆者就公司股東撤資的所得稅處理做政策解析，以饗讀者。

　　說(shuō)到撤資，還有一個(gè)詞不得不提，那就是減資，兩者性質(zhì)類似。減資，顧名思義，就是減少投資，相當(dāng)于撤回部分投資;撤資，就是撤走投資，就是撤走全部投資，兩者就是一個(gè)比例不同的關(guān)系。因此，減資實(shí)際上就是部分撤資。

　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)股東類型主要包括：公司制企業(yè)、非企業(yè)法人、獨(dú)資合伙企業(yè)以及自然人，股東類型不同，其減資的所得稅處理也不一樣。下文根據(jù)股東類型，分別就所得稅處理進(jìn)行涉稅解析，具體如下：

　　居民企業(yè)股東

　　這里的居民企業(yè)，指的是企業(yè)所得稅概念上的居民企業(yè)。《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

　　先看一個(gè)案例：境內(nèi)甲有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)于2016年注冊(cè)成立，包括股東a等三個(gè)股東，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元(已實(shí)繳)，其中股東a持股比例為40%。截至2022年6月末，甲公司賬面凈資產(chǎn)15000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本5000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)8000萬(wàn)元。2022年7月，股東a想要從甲公司撤回全部投資，根據(jù)協(xié)商，甲公司支付股東a撤資款現(xiàn)金8000萬(wàn)元。

　　假設(shè)股東a為境內(nèi)注冊(cè)的有限公司，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，則a為居民企業(yè)。那么，居民企業(yè)從所投資的企業(yè)撤資，是否及如何繳納企業(yè)所得稅呢，分析如下：

　　先看政策規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱34號(hào)公告)第五條規(guī)定：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　根據(jù)上述政策分析：企業(yè)撤資或減資收回的資產(chǎn)分為三個(gè)部分：一部分是投資成本的收回，一部分是收回股息所得，另一部分是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　案例中，股東a收到撤資款8000萬(wàn)元，表格解析如下(單位：萬(wàn)元)：

　　注：

　　(1)股息所得=(2000+8000)×40%=4000萬(wàn)元，下同。

　　(2)假定只考慮該筆業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)所得稅影響，且適用稅率為25%，下同。

　　涉稅分析：

　　1、投資成本2000萬(wàn)元收回，不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　2、股息所得4000萬(wàn)元。《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二款規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，免征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條：企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

　　根據(jù)上述規(guī)定，股東a收回的股息所得4000萬(wàn)元，屬于免稅收入，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。

　　3、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2000萬(wàn)元，屬于《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得所得，應(yīng)繳企業(yè)所得稅為500萬(wàn)元。

　　非居民企業(yè)股東

　　這里的非居民企業(yè)，同樣指的是企業(yè)所得稅概念上的非居民企業(yè)。《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　如果股東a屬于非居民企業(yè)，其從所投資的境內(nèi)居民企業(yè)撤資，是否及如何繳納企業(yè)所得稅呢，分析如下：

　　34號(hào)公告所稱的投資企業(yè)，并沒(méi)有明確規(guī)定為居民企業(yè)，因此，非居民企業(yè)同樣適用該政策。

　　接上述案例，如果股東a屬于非居民企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，需要區(qū)分兩種情況：

　　(一)如果股東a在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，且其投資甲公司的行為與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系。

　　股東a收到撤資款8000萬(wàn)元，表格解析如下(單位：萬(wàn)元)：

　　涉稅分析：

　　1、投資成本2000萬(wàn)元收回，不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　2、股息所得4000萬(wàn)元。《企業(yè)所得稅法》第二十六條第三款規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，免征企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，其取得的股息所得4000萬(wàn)元，同樣屬于免稅收入，無(wú)需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

　　3、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2000萬(wàn)元。在這種情況下，其來(lái)源于境內(nèi)的所得，需要并入其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)繳企業(yè)所得稅為500萬(wàn)元。

　　(二)如果股東a在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但投資甲公司的行為與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系。

　　股東a收到撤資款8000萬(wàn)元，表格解析如下(單位：萬(wàn)元)：

　　涉稅分析：

　　1、投資成本2000萬(wàn)元收回，不需要繳納企業(yè)所得稅。

　　2、股息所得4000萬(wàn)元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。在這種情況下，其在境內(nèi)取得的股息所得需要繳納企業(yè)所得稅，適用20%的稅率。另外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　因此，其取得的股息所得4000萬(wàn)元，需要在境內(nèi)繳納10%的企業(yè)所得稅，金額為4000×10%=400萬(wàn)元。另外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條的規(guī)定，由支付方(甲公司)代扣代繳。

　　3、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2000萬(wàn)元，性質(zhì)同股息所得，同樣需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，適用20%的稅率，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，金額為2000×10%=200萬(wàn)元，也需要由甲公司代扣代繳。

　　境內(nèi)自然人股東

　　接上述案例，如果股東a為境內(nèi)自然人，自然人股東從所投資企業(yè)撤資，是否及如何繳納個(gè)人所得稅呢，分析如下：

　　先看政策規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱41號(hào)公告)第一條：個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　因此，股東a取得的8000萬(wàn)元的撤資款，需要按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(實(shí)際為股權(quán)轉(zhuǎn)讓)繳納個(gè)人所得稅，計(jì)算如下(不考慮其他稅費(fèi))：

　　應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(8000-2000)×20%=1200萬(wàn)元

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定，股東a應(yīng)繳的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅由甲公司代扣代繳。

　　境外自然人股東

　　41號(hào)公告中的個(gè)人并沒(méi)有明確規(guī)定僅指境內(nèi)自然人，也同樣包括境外自然人。因此，境外自然人股東從所投資企業(yè)撤資，同樣需要根據(jù)41號(hào)公告的規(guī)定，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。

　　另外，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字199420號(hào))第二條第八項(xiàng)規(guī)定：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

　　那么，上述案例中，如果股東a屬于境外自然人，其收回的8000萬(wàn)元撤資款中，屬于股息部分，是否可以免征個(gè)人所得稅呢?

　　筆者認(rèn)為，如果直接以撤資的形式收回全部8000萬(wàn)元，根據(jù)41號(hào)公告的規(guī)定，要想就4000萬(wàn)元股息享受免稅，很難。那么怎樣才能適用免稅呢?股東a可以和甲公司協(xié)商，先分紅4000萬(wàn)元，再收回4000萬(wàn)元撤資款，對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)，支付金額仍然為8000萬(wàn)元。這樣操作下，股東a取得的股息4000萬(wàn)元，可以免征個(gè)人所得稅;剩余4000萬(wàn)元，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，金額為(4000-2000)×20%=400萬(wàn)元，由甲公司代扣代繳。

　　因此，在境外自然人股東撤資的情況下，如果存在應(yīng)享受的股息，為避免41號(hào)公告和財(cái)稅字199420號(hào)的適用產(chǎn)生爭(zhēng)議，建議分兩步走：先分紅，根據(jù)股東持股比例計(jì)算應(yīng)分紅金額;再撤資，就剩余部分按撤資進(jìn)行處理。

　　獨(dú)資合伙企業(yè)股東

　　這里的獨(dú)資合伙企業(yè)，是指按照我國(guó)相關(guān)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，因其個(gè)人所得稅的征管類似，所以將其并稱為獨(dú)資合伙企業(yè)。

　　41號(hào)公告第二條規(guī)定：本公告有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國(guó)稅函2009285號(hào))(已被國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)廢止)執(zhí)行。

　　根據(jù)41號(hào)公告的上述規(guī)定，自然人撤資相當(dāng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)。

　　目前對(duì)于獨(dú)資合伙企業(yè)撤資的稅務(wù)處理，并沒(méi)有具體的政策。由于獨(dú)資合伙企業(yè)取得的所得，適用個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，那么獨(dú)資合伙企業(yè)的撤資，能否參照41號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理呢，分析如下：

　　1、獨(dú)資合伙企業(yè)的征稅規(guī)定

　　(1)財(cái)稅200091號(hào)規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　(2)財(cái)稅2008159號(hào)：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取先分后稅的原則。

　　2、獨(dú)資合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

　　(1)一般規(guī)定

　　根據(jù)財(cái)稅200091號(hào)、財(cái)稅2008159號(hào)及國(guó)稅發(fā)201150號(hào)的相關(guān)規(guī)定，獨(dú)資合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收入，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，其所得屬于獨(dú)資合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取先分后稅的原則，對(duì)于個(gè)人投資者(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者及個(gè)人合伙人)，按照經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅;對(duì)于法人投資者，應(yīng)當(dāng)并入其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　(2)特殊規(guī)定

　　根據(jù)財(cái)稅20198號(hào)規(guī)定：創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定綜合分析，獨(dú)資合伙企業(yè)從被投資企業(yè)撤資取得的所得，應(yīng)并入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按照先分后稅的原則，由投資者繳納所得稅，其中：個(gè)人投資者，按照經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅;法人投資者，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　同其他類型股東一樣，對(duì)于撤資款中包含的股息部分，能否采取特殊處理呢?請(qǐng)看下面的分析。

　　3、獨(dú)資合伙企業(yè)分回股息的稅務(wù)處理

　　根據(jù)國(guó)稅函200184號(hào)規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　簡(jiǎn)言之，對(duì)于獨(dú)資合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的股息，不并入企業(yè)收入，直接由投資者繳稅。對(duì)于個(gè)人投資者，需要按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;法人投資者按取得股息收入并入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　上述案例中，假設(shè)股東a為一家有限合伙企業(yè)，只有兩個(gè)合伙人：自然人合伙人m(gp)、有限公司合伙人n(lp)，投資及分配比例為7：3。

　　1、假定撤資當(dāng)年股東a沒(méi)有其他業(yè)務(wù)(未發(fā)生任何收支)，則收到撤資款8000萬(wàn)元后，扣除投資成本2000萬(wàn)元，股東a的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為8000-2000=6000萬(wàn)元，具體見(jiàn)下表(單位：萬(wàn)元)。

　　注：不考慮其他扣除項(xiàng)目。

　　2、如果采取先分紅后撤資的方式，先分配股息4000萬(wàn)元，剩余4000萬(wàn)元按撤資處理，具體見(jiàn)下表(單位：萬(wàn)元)。

　　通過(guò)上述兩表可以看出，對(duì)于有限公司合伙人n來(lái)說(shuō)，不論采取直接撤資還是先分紅再撤資，其應(yīng)納企業(yè)所得稅相同;對(duì)于自然人合伙人m來(lái)說(shuō)，采取先分紅再撤資比直接撤資節(jié)稅1470-1050=420萬(wàn)元，主要原因是經(jīng)營(yíng)所得適用的最高稅率35%高于股息所得適用的20%的稅率。

　　以上是筆者整理的關(guān)于不同類型的股東從被投資企業(yè)撤資的所得稅處理，希望能給大家理解撤資業(yè)務(wù)的所得稅處理帶來(lái)幫助，也歡迎大家批評(píng)指，溝通交流。

　　來(lái)源：祥順財(cái)稅俱樂(lè)部 作者：丁少 2022.08.04

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　　2017年5月的解答

法人股東撤資應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)所得

　　問(wèn)： 2005年a公司出資900萬(wàn)、b公司出資100萬(wàn)組建c公司，其中a公司占股90%、b公司占股10%。公司章程約定不按照出資比例分紅。2009年c公司資產(chǎn)評(píng)估增值1000萬(wàn)，計(jì)入資本公積，隨后以資本公積轉(zhuǎn)增股本，其中a公司確認(rèn)轉(zhuǎn)增資本900萬(wàn)、b公司確認(rèn)轉(zhuǎn)增資本100萬(wàn)元。2011年b公司要求撤資，經(jīng)股東會(huì)并按照法定程序，同意b公司抽回其投資，b公司分得現(xiàn)金500萬(wàn)元。撤資時(shí)，c公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積800萬(wàn)。請(qǐng)問(wèn)，應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)b公司投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?

　　答：在該案例中，資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)資本，不組成投資企業(yè)的初始投資成本，所以，a公司初始出資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為900萬(wàn)元，b公司初始出資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為100萬(wàn)元。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))的規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　在本次撤資中，b公司分得現(xiàn)金500萬(wàn)元，其中應(yīng)確認(rèn)收回投資成本100萬(wàn)元;應(yīng)確認(rèn)股息免稅所得=800×(200÷2000)=80萬(wàn)元(未分配利潤(rùn)和盈余公積金額只能按照注冊(cè)資本比例，不能按照公司章程約定分紅比例);應(yīng)確認(rèn)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=500-100-80=320萬(wàn)元。