一、一味美味品——客票允許抵扣

根據《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定，自2019年4月1日起，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

旅客運輸服務在財稅201636號的服務注釋中并沒有單獨的注釋，屬于交通運輸服務之內，水路、陸路和航空運輸服務中均有。旅客運輸服務，顧名思義，就是利用交通工具（船、車、地鐵、飛機等）將旅客從一個地方送達另一個地方，即空間位置的移動。從目前來看，由于交通運輸企業的特殊性，對于旅客接受運輸服務能夠取得的憑證有很多，但一般我們都對此俗稱為客票?？推睂τ趶氖侣糜螛I務的納稅人來說，占據的比例相對可能比較高，但對于多數納稅人來說，占比并不高。因此，這一抵扣政策的實際效果是有限的，但惠及到所有納稅人，也就是屬于一味調味品吧～

二、不得隨便添加——國際客票除外

旅客運輸服務業的納稅人，一般納稅人適用一般計稅方法的，適用9％稅率；小規模納稅人和一般納稅人按照規定選擇簡易計稅方法的適用征收率3％。一般納稅人提供公共交通運輸服務可以選擇簡易計稅方法，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

根據跨境適用零稅率政策規定，將旅客從境內運入境外和從境外運入境內屬于國際運輸服務，符合規定的，運輸納稅人可以按照零稅率政策執行，也可以放棄零稅率政策選擇免稅。根據國家稅務總局公告2016年第29號規定，對于未取得相關資質的納稅人適用免稅政策。當然，近期對于資質的行政許可有取消的，可以對應新的政策處理。

之所以要提及國際運輸服務的基本政策，主要是可以對客票抵扣范圍有一個清晰的認識：允許抵扣的客票僅限于國內旅客運輸服務，即取得的國際客票不在此列。這是嗆人的一個點，需要注意。

不過有一味是可以使用的，別走入誤區，以為“禁藥”：一般我們在貨物上對于進入海關特殊監管區域的，多數視為出口，但是提供服務并不如此，也就是不是以關境來判斷，而是以國境來判斷，屬于國內客票。港澳臺屬于我國國境之內，但賦予特殊的政策，也是稅收處理上的一貫政策。

三、品種有異用度注意——客票抵扣的計算

1.取得的客票是增值稅專用發票的，自然可以按照一般的抵扣辦法抵扣，無需說明。只是可能有人會說有開具專票的嗎？要索取，自然有，比如團體票要去開具一張專票，還是可以的。有一種情況比較特殊，可能許多人都不了解，就是地鐵客票，對于購買月票（或者企業提供其他期限的乘坐票，如年票等）的，地鐵運行企業提供開具增值稅發票的通道，當然，一般是指定開票地點的，不會隨地提供開具發票服務。

2.取得的客票是增值稅電子普通發票的，則暫定為發票上注明的稅額。電子發票的使用范圍越來越廣。根據現行規定，電子發票與普通發票具有同等效力。政策中規定暫定的執行標準，在沒有宣布廢止之前，就是一直有效，這個“暫”實際并沒有具體的時間長度限制，以下的幾個抵扣方法也是如此，帶了“暫按”。

3.乘坐航空工具，取得的客票是注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，則沒有注明稅額，金額視為價稅合計數，需要計算，公式如下：

航空旅客運輸進項稅額＝（票價＋燃油附加費）÷（1＋9%）×9%

國稅發200854號規定，《航空運輸電子客票行程單》納入發票管理范圍，由國家稅務總局負責統一管理，套印國家稅務總局發票監制章。

4.乘坐鐵路工具（高鐵、普通火車、城際列車等）取得的客票是注明旅客身份信息的鐵路車票的，則沒有注明稅額，金額視為價稅合計數，需要計算，公式如下：

鐵路旅客運輸進項稅額＝票面金額÷（1＋9%）×9%

國家稅務總局公告2013年第76號規定，中國鐵路總公司及其所屬運輸企業（含分支機構）可暫延用其自行印制的鐵路票據，其他提供鐵路運輸服務的納稅人以及提供郵政服務的納稅人，其普通發票的使用由各省國稅局確定。在實務中，鐵路票據的具體式樣和制作載體也是有所變化的，主要是推進實名制車票系統，實行無紙化通行，簡化乘坐檢票，減少紙質客票的浪費。

目前，對于高鐵、城際列車等一般采用實名制乘坐，可以不取票憑身份證等有效的可以證明身份的憑證或信息乘坐。如部分試點城際列車可以憑支付寶刷臉通行，乘坐之后可以取得乘坐票據。對于未取票乘坐高鐵的，可以在乘坐之后30日內到高鐵站窗口補取票，也可以在自動取票機上自主取票（筆者曾經試驗了一下，乘坐后補取票，自動取票機上許多地方不能實行，可以在窗口現場補取，但補取只能一次。自助機之所以不能，經咨詢現場人員，主要是許多中小城市的自助機還沒有更新換代，不具備事后補打功能，大城市基本已經是具備補打功能的新型自助機）。另外，對于乘坐結束之前遺失已經提取的車票的，可以在乘坐出站之前向乘務員申請補辦等有效途徑。稅舟提醒，乘坐結束出站之后，目前不提供補票，需要注意。

目前，對于綠皮車存在不記名車票的情形。取得這種不記名車票的，根據規定不得抵扣進項稅額，這種車票也是不能掛失的。

5.取得的客票是注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，則沒有注明稅額，金額視為價稅合計數，需要計算，公式如下：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額＝票面金額÷（1＋3%）×3%

對于長途快客、游輪等許多陸路車輛也實行了實名制購票，但對于普通城市公交車沒有記名客票，就不得抵扣。對于乘坐出租車時當場取得的沒有記名的發票（基本是卷式發票）是不能抵扣的。

結束語：

允許客票抵扣是一項普惠性政策，是利好，但也需要注意確使用，注意風險：一是增值稅發票（包括電子發票）可以按規定抵扣。二是其他票據需要符合乘坐行業的規定票據。三是票據需要是實名制，不記名的不可以抵扣。四是對于名為團隊建設，視為游玩的福利性活動的客票應不予抵扣。五是對于專門用于免稅項目活動的出差客票也是需要注意，當然事后也是恐怕誰也搞不清了。六是只能是國內的客票才可以的。

最重要的嗆人點是：可以抵扣的客票是記名的，也就是存在行動軌跡可查的特點，報銷和抵扣時還是需要考慮周全，與相關的業務相配套。如果實名人員不是本單位的或者相關佐證資料證明不符合抵扣條件的，就存在稅收風險，應當引起注意。