(注：以下案例均為按月納稅申報(bào)的數(shù)字，如為按季納稅申報(bào)的納稅人可用舉例數(shù)字乘以3。)

一、未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申報(bào)案例

例1：小微企業(yè)免稅申報(bào)

某廣告公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月份提供廣告服務(wù)，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)6.18萬(wàn)元;銷售商品取得價(jià)稅合計(jì)收入4.12萬(wàn)元，未開(kāi)具發(fā)票。

分析：

提供廣告服務(wù)開(kāi)具普通發(fā)票不含稅收入=6.18/(1+3%)=6萬(wàn)元

銷售商品取得未開(kāi)票不含稅收入=4.12/(1+3%)=4萬(wàn)元

該小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為合計(jì)月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元，免征增值稅。

例2：個(gè)體工商戶免稅申報(bào)

某增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月份銷售貨物開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)7.21萬(wàn)元;提供咨詢服務(wù)取得未開(kāi)具發(fā)票收入3.09萬(wàn)元。

分析：

銷售貨物開(kāi)具普通發(fā)票不含稅收入=7.21/(1+3%)=7萬(wàn)元

提供咨詢服務(wù)未開(kāi)具發(fā)票不含稅收入=3.09/(1+3%)=3萬(wàn)元

該小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為合計(jì)月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元，免征增值稅。

例3：有代開(kāi)增值稅專用發(fā)票申報(bào)

某咨詢公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月份提供咨詢服務(wù)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)8.24萬(wàn)元;到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅收入2萬(wàn)元，預(yù)繳稅款0.06萬(wàn)元。

分析：

自行開(kāi)具普通發(fā)票不含稅收入=8.24/(1+3%)=8萬(wàn)元

代開(kāi)增值稅專用發(fā)票不含稅收入=2萬(wàn)元

該小規(guī)模納稅人月銷售額雖未超過(guò)10萬(wàn)元，但按政策規(guī)定代開(kāi)增值稅專用發(fā)票必須繳納稅款，因此自開(kāi)普通發(fā)票8萬(wàn)元可以申報(bào)免稅收入，代開(kāi)專票2萬(wàn)元不可享受免稅政策。

例4：有銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)免稅申報(bào)

某增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月份銷售貨物，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)3.09萬(wàn)元;提供咨詢服務(wù)取得價(jià)稅合計(jì)收入3.09萬(wàn)元，未開(kāi)具發(fā)票;銷售不動(dòng)產(chǎn)，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)4.2萬(wàn)元。

分析：

銷售貨物自行開(kāi)具普通發(fā)票不含稅收入=3.09/(1+3%)=3萬(wàn)元

提供咨詢服務(wù)取得未開(kāi)票不含稅收入=3.09/(1+3%)=3萬(wàn)元

銷售不動(dòng)產(chǎn)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票不含稅收入=4.2/(1+5%)=4萬(wàn)元

該小規(guī)模納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額(包括銷售不動(dòng)產(chǎn))未超過(guò)10萬(wàn)元，可全部享受免稅政策。

二、超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申報(bào)案例

例5：小微企業(yè)有稅申報(bào)

某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月份銷售貨物，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)4.12萬(wàn)元;未開(kāi)票收入3.09萬(wàn)元;到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅收入4萬(wàn)元，預(yù)繳稅款0.12萬(wàn)元。

分析：

自行開(kāi)具普通發(fā)票不含稅收入=4.12/(1+3%)=4萬(wàn)元

未開(kāi)具發(fā)票不含稅收入=3.09/(1+3%)=3萬(wàn)元

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅收入=4萬(wàn)元

該小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額等于11萬(wàn)元，超過(guò)10萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此不可享受免稅政策，需全額申報(bào)納稅。

例6：有銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)有稅申報(bào)

某增值稅小規(guī)模納稅人，2019年1月份銷售貨物，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)3.09萬(wàn)元;提供技術(shù)服務(wù)，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)5.15萬(wàn)元;銷售不動(dòng)產(chǎn)，自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)8.4萬(wàn)元。

分析：

銷售貨物自行開(kāi)具普通發(fā)票不含稅收入=3.09/(1+3%)=3萬(wàn)元

提供技術(shù)服務(wù)自行開(kāi)具普通發(fā)票不含稅收入=5.15/(1+3%)=5萬(wàn)元

銷售不動(dòng)產(chǎn)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票不含稅收入=8.4/(1+5%)=8萬(wàn)元

該小規(guī)模納稅人全部銷售收入16萬(wàn)元超過(guò)了免稅標(biāo)準(zhǔn)，剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)的8萬(wàn)元，其余8萬(wàn)元收入仍可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

三、適用差額征稅的小規(guī)模納稅人申報(bào)案例

例7：差額征稅申報(bào)

某勞務(wù)公司2019年1月份提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得全部含稅收入55.5萬(wàn)元，其中含代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金共計(jì)45萬(wàn)元，選擇差額征稅辦法并按規(guī)定開(kāi)具了普通發(fā)票。

分析：

該納稅人本期允許差額扣除額=45萬(wàn)元;

差額后含稅銷售額=55.5-45=10.5萬(wàn)元;

本期差額后不含稅收入=10.5/(1+5%)=10萬(wàn)元。

根據(jù)財(cái)稅201647號(hào)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)2019年第4號(hào)公告規(guī)定，適用差額征稅的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受免稅政策，并填入增值稅申報(bào)表“免稅銷售額”相關(guān)欄次。由于該納稅人差額后的不含稅銷售額為10萬(wàn)元，故可享受免稅政策。

①先填寫《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》：

774×548

②再填寫《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》：

670×555

四、享受其他政策性減免的小規(guī)模納稅人申報(bào)案例

例8：享受其他政策性減免申報(bào)

某超市為小規(guī)模納稅人，2019年1月份銷售鮮雞蛋3萬(wàn)元(已按批發(fā)零售環(huán)節(jié)銷售鮮活肉蛋免稅政策辦理免稅備案手續(xù))，銷售油米面等應(yīng)稅貨物取得不含稅收入8萬(wàn)元，銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)取得不含稅收入1萬(wàn)元。上述業(yè)務(wù)均已開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及技術(shù)維護(hù)服務(wù)費(fèi)共支出480元。

分析：

①該小規(guī)模納稅人月銷售額=應(yīng)征增值稅不含稅銷售額+銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷售額+流通環(huán)節(jié)免稅銷售額=8+1+3=12萬(wàn)元;

②根據(jù)財(cái)稅2012 75號(hào)文件規(guī)定，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅，因此銷售鮮雞蛋3萬(wàn)元可以全額免稅;

③根據(jù)財(cái)稅201215號(hào)規(guī)定，納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及技術(shù)維護(hù)服務(wù)費(fèi)，可以全額抵減增值稅;

④小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)依照3%征收率減按2%征收增值稅，其減征額=1×1%=0.01萬(wàn)元。

由于該小規(guī)模納稅人月銷售額已超過(guò)10萬(wàn)元，所以銷售油米面等應(yīng)稅貨物銷售額不能享受免稅政策。

① 減免稅業(yè)務(wù)需先填寫《增值稅減免稅明細(xì)表》：

720×202

②填寫《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》：