一、發達國家稅改趨勢

從世界稅制的演進趨勢來看，尤其是發達國家，普遍是降低所得稅稅率，提高或維持貨勞稅稅率，擴大增值稅在籌集財政收入中的作用。這也非常容易理解：企業所得稅是對經濟利潤的課稅，而按生產要素參與分配是市場經濟的核心分配方式，其中的資本、技術分得了絕大多數利潤，而這兩者恰恰是流動性最高的，可以在全球范圍內靈活配置，再加上國際避稅，引發了各國之間的所得稅競爭，降低所得稅稅率，就好比我國部分地區的稅收洼地。而貨勞稅，尤其是增值稅，在普遍的消費地課征下，稅收收入是無法轉移至其他國家的，且納稅人稅負痛感低（未計入利潤表），通過發票制度易于管理，征管成本低，稅收中性強，經濟效率高，因此越來越多的國家開征增值稅，越來越多的國家維持甚至提高增值稅稅率。

二、為何減增值稅而非企業所得稅

既然增值稅在全球范圍如此受青睞，為何我國卻“逆全球化”，降增值稅而非企業所得稅呢？社會也曾多次呼吁降低企業所得稅稅率，但只見稅收優惠出臺，法定稅率卻紋絲不動。

究其原因，個人認為，我國經濟是改革開放發展起來的，資本逆差巨大，外國依托資本優勢和技術優勢，在我國獲取了巨額的經濟利潤。如果降低企業所得稅稅率，意味著我國對外國資本課征的稅收將減少，而這很難通過提高對外支付股息紅利利息的預提所得稅稅率來彌補，因為我國與各國簽署的稅收協定幾乎均將預提所得稅稅率限制在10%以內，其中不乏條件免稅條款（如新加坡）。因此，降低企業所得稅稅率最大的受益主體，不是中國人民，不是中國企業，而是外國資本。

中國選擇降低增值稅稅率的考慮，一方面增值稅是主體稅種，效果立竿見影，另一方面也可能是增值稅的降低最能讓利于消費者，例如之前17%降低16%，發改委即發文要求對成品油油價作相應調整，即在行政管制下，增值稅減免的實惠全部讓給了消費者。這對于提振內需有幫助。但幾個點的差異，對提振內需影響確實有限，何況減免優惠沒有政府價格管制下，也很可能絕大部分由企業享受。內需問題的根源，更多的在于收入水平、消費文化和儲蓄文化。

三、其他路徑選擇

個人認為，增值稅是籌集財政收入的最佳稅種，否則增值稅不可能在全球范圍內被各國政府青睞，因此中國不應將減稅的重心集中于增值稅，而應維持現有稅率（當前稅率在國際上也主流水平），為其他稅種的簡并和優化提供空間，對保留稅種的不合理之處盡快調整，尤其是避免重復征稅。重復征稅違背了最基本的量能課稅原則，最影響稅制的群眾基礎，典型如資本公積轉增股本的個稅問題、公司通過合伙企業投資公司取得股息免稅問題，只有不征、免稅的唯一答案。再如印花稅借款合同計稅依據是借款金額，3年期借款一次簽和分三年簽，稅負相差3倍，違反稅法設計的基本原理。

增值稅方面，目前過于復雜，免稅、簡易計稅、差額征稅、加計抵扣、計算抵扣、即征即退，層出不窮，有損增值稅稅收中性，加大了征管難度，帶來套利空間。增值稅的特色是抵扣機制，目前稅制下通過籌劃，一方雖然多交稅，但交易雙方合計稅負減少的情形很普遍，雙方協商談判如何分配而已，探討個體稅負率水平缺乏意義。當然，當前增值稅也對企業的稅務規劃能力提出了更高要求。

其他稅種方面，可以取消印花稅，印花稅所謂提升納稅遵從水平，實際意義有限，在普遍的核定征收下，成了貨勞稅。即使查賬征收，“合同”概念在實務中亦被作無限制的擴大理解，稅收法定主義成了空話。

房產稅城鎮土地使用稅進行整合，按公允價作計稅依據，對個人持有3套住房以上住房取消現有免稅優惠，強化個人持有商業地產的房產稅征管。取消從租計征，經濟效率差。

個稅方面，同步降低股息稅率、降低綜合所得、生產經營所得最高邊際稅率，保證個人投資公司取得股息的綜合稅率與取得生產經營所得最高邊際稅率相同。明確將個人投資資管產品取得收入納入征稅范圍，輔以年免稅額優惠。

重新定位社保功能，重基礎保障，輕強制儲蓄。降低社保費費率，公司繳費和個人繳費均設置最高基數限額但嚴格征管，包括農民工的社保問題。由于很多行業人員流動性高，簡化社保登記程序，將短期用工也納入征管對象。實際上社保費的征收，對企業雇傭人力是存在歧視的，企業提高生產線的自動化水平以替代人力投入，反而節約社保費支出，這對企業吸收就業是不利的。

提高特定消費品消費稅稅率，尤其是大額的奢侈消費品，如豪車豪宅豪游艇私人飛機等。完善土地增值稅，全國范圍內統一政策口徑，合理稅制，取消不合理條款，如清算項目劃分過細，乃至采取累積清算制度。