在我國稅法框架內(nèi)，以財(cái)稅200959號(hào)文為核心，對(duì)于企業(yè)間債務(wù)重組的稅務(wù)處理已經(jīng)規(guī)定的較為明確。企業(yè)的“債務(wù)重組利得”，需確認(rèn)營業(yè)外收入繳納所得稅。但對(duì)于債務(wù)人為自然人的情況下，賴掉的賬，或者用一個(gè)更得體、專業(yè)、親切的稱呼—“債務(wù)重組收益（利得）”，要不要繳納個(gè)人所得稅，似乎邊界越發(fā)模糊。筆者從法與現(xiàn)實(shí)的視角，初步解析一二：

一、法之本身

1、暫時(shí)確定不了的表象

稅收法定原則，新老個(gè)稅對(duì)所得類別的劃分有一個(gè)細(xì)微之差，老個(gè)稅的“其他所得”被在新個(gè)稅法里被刪掉了。當(dāng)然，幸運(yùn)的是，新個(gè)稅法實(shí)施條例很快的補(bǔ)充了“個(gè)人取得的所得”，難以界定應(yīng)稅所得項(xiàng)目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。兜底是必須和必要的，經(jīng)濟(jì)生活千變?nèi)f化，各類新型所得層出不窮，法律與實(shí)踐，先有實(shí)踐，后有法律調(diào)整規(guī)范，是普遍規(guī)律。從個(gè)稅法的本身看，似乎可以理解為：在具體明確前，個(gè)人賴掉的賬（“債務(wù)重組利得”），所得名目沒有出文確定前，暫時(shí)不予處理。筆者覺得，表象確實(shí)如此。

附表1：

新舊個(gè)稅法征稅所得類型對(duì)比

新個(gè)稅征稅所得類別 老個(gè)稅征稅所得類別

（一）工資、薪金所得； （一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得； （二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

（三）稿酬所得； （三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得； （四）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（五）經(jīng)營所得； （五）稿酬所得；

（六）利息、股息、紅利所得； （六）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得； （七）利息、股息、紅利所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； （八）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（九）偶然所得 （九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

實(shí)施條例第六條補(bǔ)充了一句話：個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。 （十）偶然所得

（十一）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

2、“偶然所得”是什么？能套用否？

新個(gè)稅法很明確，偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得。征稅的偶然所得，簡單將筆者熟悉的案例具體做一個(gè)羅列：

比如財(cái)稅2007102號(hào)文下的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)（當(dāng)然，員工與股東收取的競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)區(qū)分處理，此處不展開贅述）；

比如財(cái)稅201150號(hào)文下的宣傳會(huì)贈(zèng)品和額外抽獎(jiǎng)；

比如總局2015年409號(hào)函點(diǎn)名的網(wǎng)絡(luò)紅包（當(dāng)然，是指企業(yè)發(fā)給個(gè)人的，個(gè)人之間不征個(gè)稅）；

更比如博彩所得（通俗說為合法之賭，這個(gè)問題大家可以不必吐槽，總局95年有一個(gè)663號(hào)復(fù)函，細(xì)心的朋友可以看看，廣東江門市某極度不走運(yùn)的自然人在澳門葡京搖老虎機(jī)所得被征了個(gè)稅。不過95年有特定時(shí)代的歷史背景，復(fù)函中，當(dāng)時(shí)稱澳門還為“境外”，如今參考意義不大，因此只需要“看看”。筆者也不相信實(shí)務(wù)中對(duì)這個(gè)個(gè)稅問題會(huì)過度關(guān)注，畢竟缺乏實(shí)操意義）。

但是，對(duì)于“個(gè)人債務(wù)重組利得”，筆者在實(shí)踐中和文獻(xiàn)中似乎真的還沒有找到被征稅的案例。如果強(qiáng)行套用，筆者感覺似乎過于牽強(qiáng)，從法律遵從的角度，還是應(yīng)當(dāng)“先出文明確所得類型，后征稅”（實(shí)施條例補(bǔ)充的兜底條款具體成文化）更為合理。

二、現(xiàn)實(shí)之困—“老賴”很多種，亦分“善”與“惡”

“老賴”的誕生，總結(jié)下來，大致分為幾個(gè)典型模板：

1、個(gè)人（非股東）從公司借錢不還型

此類情形，先說法律風(fēng)險(xiǎn)，刑法272條很明確，如果是利用職權(quán)擅自將公司款項(xiàng)挪用給個(gè)人使用超過3個(gè)月不還的，或用于非法活動(dòng)的，可以構(gòu)成“挪用資金罪”。當(dāng)然了，要構(gòu)成刑事責(zé)任，必須滿足挪用的主觀故意以及權(quán)力條件、時(shí)間條件等客觀要件，常生產(chǎn)經(jīng)營需要向公司申請(qǐng)借支如差旅費(fèi)等款項(xiàng)不能算在此列。

但是，對(duì)于非股東借款長期不還的，或債權(quán)人放棄債權(quán)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否參照03年158號(hào)文下股東向公司借款超年限又未用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)視同“股息”征稅呢？筆者的觀點(diǎn)是，此處不宜參照處理，一者對(duì)非企業(yè)投資者，其取得的所得不屬于“股息紅利所得”；二者，如參照適用，對(duì)“股息紅利所得”的稅法規(guī)定是“源泉扣繳”，即企業(yè)是扣繳義務(wù)人，存在扣繳義務(wù)。難道企業(yè)已經(jīng)蒙受了損失，還要“源泉扣繳”？顯然，此類情形下如要強(qiáng)制扣繳義務(wù)人代扣代繳，依據(jù)不足，亦不合理。

有人說，《個(gè)人所得稅法》第十三條規(guī)定，納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。但是，既然彼已為“老賴”身，很難想象其能有主動(dòng)申報(bào)的覺悟。

2、個(gè)人非法集資不還型

互聯(lián)網(wǎng)金融、p2p的興起，也造就了一批“金融騙子”的誕生。雖然大多金融騙局是以機(jī)構(gòu)為名實(shí)施，但最終資金去向大多指向?qū)嶋H控制自然人，且市場(chǎng)上也不乏如金融傳銷組織頭目以個(gè)人賬戶吸收資金的案例。對(duì)于非法集資，刑事責(zé)任不再贅述，由于集資款項(xiàng)通常已由其個(gè)人揮霍一空，通常集資人個(gè)人資產(chǎn)負(fù)債表中必然是資不抵債，且沒有償還能力，部分幸運(yùn)的債權(quán)人可能通過得到部分優(yōu)先清償?shù)臈l件或代價(jià)豁免集資人對(duì)其的部分債務(wù)。此時(shí)，稅法意義上，集資人形成了“債務(wù)重組利得”，但此利得是否征稅？如何征？源泉扣繳不現(xiàn)實(shí)，自行申報(bào)更不能指望，更何況集資人是否有能力交稅也需打上一個(gè)問號(hào)。此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)或許觀望不介入，更有助于緩解本已激化的社會(huì)矛盾。稅固然要征，但社會(huì)矛盾還是一個(gè)需要考慮的因素。

3、個(gè)人作為交易付款方違約欠賬型

3.1 對(duì)價(jià)調(diào)整實(shí)質(zhì)

常見的情形，如個(gè)人向他人分期購買商品、股權(quán)，支付了部分款項(xiàng)后反悔或拖延付款。賣方由于種種原因進(jìn)行妥協(xié)，在沒有解除、變更合同的情況下，“默許”了買方的拖欠，買方由于“賴賬”形成了利得。在此類情形下，買賣雙方實(shí)質(zhì)是就交易對(duì)價(jià)進(jìn)行了調(diào)整與變更，筆者認(rèn)為該情形下，不應(yīng)當(dāng)再對(duì)買方征稅，而應(yīng)作為對(duì)價(jià)調(diào)整，調(diào)整買方購買財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即可。

3.2 贈(zèng)與實(shí)質(zhì)

此外，如實(shí)際控制的關(guān)聯(lián)方交易，雖然交易合同存在債務(wù)人應(yīng)付對(duì)價(jià)，但實(shí)際未支付的，此類情形，筆者認(rèn)為可按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，認(rèn)定為贈(zèng)與進(jìn)行稅務(wù)處理，受贈(zèng)方應(yīng)繳納個(gè)稅。對(duì)于非關(guān)聯(lián)方在獨(dú)立交易的原則上進(jìn)行真實(shí)的債務(wù)豁免或減讓，受益方為自然人的，應(yīng)與企業(yè)債務(wù)重組同等對(duì)待，視為所得，但可予以階段性免稅處理。

對(duì)于個(gè)人“債務(wù)重組利得”，個(gè)人淺見，尚應(yīng)明確所得類型后，區(qū)分交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行區(qū)別處理。本文側(cè)重討論，故而更多將術(shù)語型詞語通俗化，便于探討。