上午課間休息的時(shí)候，張晨非常高興地告訴我，財(cái)政部網(wǎng)站發(fā)布了加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。打開(kāi)財(cái)政部會(huì)計(jì)司網(wǎng)站，確實(shí)看到這樣一份解讀。原來(lái)并不是財(cái)政部發(fā)布的規(guī)范性文件，而是一個(gè)官方解讀稿，也可以理解為是一份“窗口政策指導(dǎo)”。看來(lái)在財(cái)政部大叔的眼里，這個(gè)問(wèn)題非常簡(jiǎn)單，壓根不需要通過(guò)一份文件來(lái)解決問(wèn)題。這一點(diǎn)我還是比較贊同的。

假設(shè)某生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人天馬公司屬于符合適用加計(jì)抵減政策的增值稅一般納稅人，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減優(yōu)惠政策。4月份，天馬公司賬面確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額是1300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額是1000萬(wàn)元。這里的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)在公司購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)或者勞務(wù)時(shí)，按照財(cái)會(huì)201622號(hào)文《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不需要在進(jìn)行資產(chǎn)處理時(shí)同步計(jì)提加計(jì)抵減額。

比如，2019年4月2日采購(gòu)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原材料一批，價(jià)值1000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是130萬(wàn)元，全部款項(xiàng)付訖。

借：原材料 1000萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130萬(wàn)

貸：銀行存款 1130萬(wàn)

實(shí)際處理時(shí)，不需要通過(guò)同步計(jì)提10%即13萬(wàn)的增值稅加計(jì)抵減額對(duì)原材料成本進(jìn)行同步調(diào)整。即不需要同步編制如下的分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅加計(jì)抵減額

或者

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（加計(jì)抵減） 13萬(wàn)

貸：原材料 13萬(wàn)

2019年4月底，天馬公司按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定將本月應(yīng)繳納的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅二級(jí)明細(xì)科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅) 300萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 300萬(wàn)

2019年5月申報(bào)期實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。可以適用的加計(jì)抵減額是1000×10%=100萬(wàn)元，實(shí)際繳納增值稅200萬(wàn)元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 300萬(wàn)

貸：銀行存款 200萬(wàn)

其他收益 100萬(wàn)

在這里，加計(jì)抵減額無(wú)需調(diào)整原購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)和勞務(wù)的成本，由于屬于日常活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，也無(wú)需計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入處理。