新修改的《個(gè)人所得稅法》第六條二項(xiàng)規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得、酬謝所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。”新修改的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定：“個(gè)人所得稅法第六條第一款第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所稱每次，分別按照下列方法確定：（一）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。”

而原《個(gè)人所得稅法》第六條第四款規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。”原《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說的每次，按照以下方法確定：

（一）勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。“

以上，我們不討論預(yù)繳或匯繳時(shí)三項(xiàng)所得的應(yīng)納稅所得額以收入額還是以余額（減800或減20%）的差異問題，僅討論稿酬所得的收入“每次”的確認(rèn)問題，什么是一次性收入？什么是同一項(xiàng)目？什么是連續(xù)性收入？

通過以上新舊文件的對比可以看出，原法下，對稿酬所得是“以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。”對特許權(quán)使用費(fèi)所得是“以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。”而新法與三項(xiàng)所得合并為“屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。”即與原法下的稿酬所得“每次”及特許權(quán)使用費(fèi)所得的“一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用”的表述不一致了，取消了稿酬所得特殊的表述方式“出版、發(fā)表”，以及特許權(quán)使用費(fèi)所得的“一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用”。這就會引申出一系列無法解釋的問題。

一、什么是一次性收入？

對稿酬所得來講，一次性收入通常理解為“一個(gè)作品在一處的一次出版、發(fā)表”，無論支付是預(yù)付還是分筆支付，原法下《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第四條關(guān)于稿酬所得的征稅問題對此作過專門的解釋：

（一）個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

（二）個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法法規(guī)計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。

（三）作者去世后，對取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅。

而新法表述為“屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，”也并無不妥，一次性收入仍可以理解為上述的“一個(gè)作品在一處的一次出版、發(fā)表”。

同理，特許權(quán)使用費(fèi)所得，一次性收入通常也理解為“一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用”，也無論支付是預(yù)付還是分筆支付。

二、什么是同一項(xiàng)目？

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第九條：“條例第二十一條第一款第一項(xiàng)中所述的‘同一項(xiàng)目’，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”

參考原法下對稿酬所得，即上述的國稅發(fā)〔1994〕89號文件，可以理解為同一作品，包括文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品。特許權(quán)使用費(fèi)理解為同一項(xiàng)特許權(quán)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)。

例如：某作者在2019年1月份在報(bào)刊投稿兩次，分別發(fā)表了兩篇文章，各取得稿酬600元和1000元。報(bào)社如何預(yù)扣預(yù)繳該作者的個(gè)人所得稅？

該作者在一個(gè)月內(nèi)發(fā)表兩篇文章取得稿酬所得，兩次稿酬所得不屬于同一作品，也就不屬于同一項(xiàng)目，應(yīng)分別作為收入額預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=（1000-800）*70%*20%=28元。

根據(jù)新個(gè)人所得稅法的規(guī)定，稿酬所得作為綜合所得，在次年匯算清繳時(shí)是按收入扣除20%來計(jì)入收入額的，不再考慮4000元以下減800的處理，因此，該作者雖然在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)因600元稿酬所得低于800元而應(yīng)納稅款為0元，但在匯繳時(shí)需將（600+1000）*（1-20%）=1280元并入綜合所得收入計(jì)算綜合所得的個(gè)人所得稅，此時(shí)，稅率也不再適用20%，而是適用綜合所得的年稅率表，這里就會隨著綜合所得的變化有很大的變數(shù)了。

三、什么是連續(xù)性收入？

先分析原法下勞務(wù)報(bào)酬所得關(guān)于連續(xù)性收入的判斷問題。

“連續(xù)”漢語詞典的解釋是“一個(gè)接一個(gè)”，是同一項(xiàng)目一個(gè)接一個(gè)的做下去，到合同終止為止，相比于“跨月一次性勞務(wù)報(bào)酬收入”，同一項(xiàng)目連續(xù)性收入是屬于持續(xù)狀態(tài)，不間斷進(jìn)行，比如個(gè)人兼職做稅務(wù)咨詢勞務(wù)，這個(gè)咨詢是持續(xù)不斷的發(fā)生并進(jìn)行下去的，這項(xiàng)稅務(wù)咨詢勞務(wù)就屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)算個(gè)人所得稅。而“跨月一次性勞務(wù)報(bào)酬收入”，這個(gè)一次性收入終會終結(jié)的，屬于“有開始有結(jié)束”，比如，個(gè)人提供房屋的裝修勞務(wù)，按客戶要求完成，盡管可能要幾個(gè)月才能完成，但同一房屋裝修勞務(wù)不可能持續(xù)不斷地可以永遠(yuǎn)的進(jìn)行下去，終有結(jié)束的一天，房屋的裝修勞務(wù)就屬于一次性收入，即使是分驗(yàn)收階段收到費(fèi)用，也需要合并各月取得的收入按照一次計(jì)算個(gè)人所得稅。

另外，對地域也做了限制性規(guī)定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函發(fā)〔1996〕602號）第四條規(guī)定：“個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市，區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。”即對同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一地一個(gè)月內(nèi)取得收入為一次。但目前互聯(lián)網(wǎng)的形式下，如果認(rèn)可對網(wǎng)絡(luò)發(fā)表文章適用稿酬所得納稅（此問題在下面第四個(gè)問題分析），那么一地的規(guī)定統(tǒng)一為縣就不好理解了，是按網(wǎng)絡(luò)公司注冊地？

以上為勞務(wù)報(bào)酬所得的處理原則，但拿到稿酬所得及特許權(quán)使用費(fèi)上就不太好理解了。稿酬所得而言，存在連續(xù)性的情況只有連載，對連載的處理，原政策下是按一次收入處理的，不管是不是跨月連載的情況，但新法下如果按“同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”來計(jì)稅，那么原文件就不適用了，對連載所得，應(yīng)按月計(jì)算稿酬所得個(gè)人所得稅，而不是按連載全部所得為一次，這樣的處理，因稿酬所得為綜合所得，同一年度內(nèi)沒有影響，而跨年時(shí)，就會有影響了，納稅人可以少納稅。

例如：某作家在報(bào)紙上連載小說，從2019年10月到2020年3月半年的時(shí)間，每月刊登四次，按月結(jié)算稿酬2000元，共取得稿酬12000元，如果按原來的政策，合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，應(yīng)納稿酬所得個(gè)人所得稅12000*（1-20%）*70%*20%=1344元。

而按新法的規(guī)定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第八條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（見附件），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

第十一條第一款規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

2019年10月-12月預(yù)繳時(shí)，報(bào)社代扣其稿酬所得個(gè)人所得稅分別為：（2000-800）*70%*20%=168元，共代扣個(gè)人所得稅168*3=504元，該個(gè)人在2020年3-6月進(jìn)行匯算清繳時(shí)，將這三個(gè)月的收入6000元并入綜合所得計(jì)稅，假設(shè)不考慮其他綜合所得及扣除的情況，僅考慮稿酬所得，此時(shí)收入額按6000*（1-20）*70%=3360元計(jì)入（預(yù)扣時(shí)的收入額因可以扣除800元為（2000-800）*3*70%=2520元），并適用綜合所得年稅率表計(jì)稅。

2020年同樣處理，這樣該作者預(yù)繳的個(gè)人所得稅因其不同年度綜合所得的情況會有不同的退補(bǔ)處理，與原法下確定需要納稅1344元相比，因稿酬所得屬于綜合所得，同樣可以扣除各項(xiàng)扣除費(fèi)用，也會隨著綜合所得及扣除情況發(fā)生一些變數(shù)。

四、網(wǎng)絡(luò)發(fā)表文章按什么所得納個(gè)人所得稅？

對于這個(gè)問題，實(shí)務(wù)中這個(gè)問題各地可能存在不同的掌握口徑：

江蘇地稅網(wǎng)站12366

發(fā)布時(shí)間：2017年10月24日

問：非傳媒企業(yè)員工為企業(yè)的微信公眾號寫文章取得的所得是按照“稿酬所得”還是“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第600號）第八條規(guī)定，稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕146號）第三條的規(guī)定，（一）任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。因此，非傳媒企業(yè)員工為本企業(yè)微信公眾號撰寫文章取得的所得，應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；為其他企業(yè)微信公眾號撰寫文章取得的所得，暫按“稿酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

所屬層級：地方熱點(diǎn)問答

廈門稅務(wù)局12366問答

日期：2019-3-1

問：現(xiàn)有我司委托個(gè)人作者創(chuàng)作文學(xué)作品，創(chuàng)作作品的除署名權(quán)以外的所有權(quán)利均歸屬于我司，我司在創(chuàng)作期間支付給作者一定的報(bào)酬。創(chuàng)作期間，我司會同步將該文學(xué)作品在各大網(wǎng)站上發(fā)表（如：起點(diǎn)中文網(wǎng)等，發(fā)表時(shí)以作者筆名發(fā)表），發(fā)表取得收入的50部分，將分成給作者。請問：

1、創(chuàng)作文學(xué)作品期間支付給作者的報(bào)酬，按照“稿酬所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅？

2、將文學(xué)作品在網(wǎng)站發(fā)表期間支付的收入分成，按照“稿酬所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅？

答：稿酬所得是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。在網(wǎng)絡(luò)發(fā)表，不是稿酬所得的出版、發(fā)表形式。因此，問題1及2都屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。（個(gè)人所得稅處）

五、個(gè)人稿酬收入要不要繳增值稅？

根據(jù)《著作權(quán)法》的規(guī)定：“著作權(quán)包括下列人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)：（一）發(fā)表權(quán)，即決定作品是否公之于眾的權(quán)利；”稿酬所得即為發(fā)表作品取得的報(bào)酬，原則上屬于個(gè)人銷售著作權(quán)取得的應(yīng)征增值稅所得，但根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)屬于免征增值稅項(xiàng)目，因此，個(gè)人取得稿酬所得不是不征增值稅，而是免征增值稅。以下為總局做過的回復(fù)：

12366北京中心

國家稅務(wù)總局 2018-05-15

問：個(gè)人稿酬收入要不要繳增值稅？

答：1994年3月29日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項(xiàng)目免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔1994〕2號），對個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，自1994年1月1日起免征營業(yè)稅。

2012年1月1日，上海市在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改增試點(diǎn)。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號）的相關(guān)規(guī)定，著作權(quán)轉(zhuǎn)讓納入營改增試點(diǎn)范圍，同時(shí)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策平移為繼續(xù)免征增值稅。

此后，隨著營改增試點(diǎn)逐步擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)，直至2016年5月1日全面推開，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)一直享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

綜上，自1994年稅制改革以來，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策，營改增后繼續(xù)免征增值稅。

《中人民共和國著作權(quán)法》第二條規(guī)定，中國公民、法人或其他組織的作品，不論是否發(fā)表，依照本法享有著作權(quán)。該法第三條規(guī)定，本法所稱的作品，包括以下列形式創(chuàng)作的文學(xué)、藝術(shù)和自然科學(xué)、社會科學(xué)、工程技術(shù)等作品，并列舉了包括文字作品在內(nèi)的9類作品。