一、多主體合同中印花稅納稅主體究竟是誰

　　在現實生活中，很多合同的訂立不僅設立交易雙方，還涉及其他第三方(比如合同見證人、拍賣合同中的拍賣公司等)，此時一份合同中涉及多方，究竟哪些人要交印花稅一直存在爭議。因此，22號公告第一條第一款就明確了書立應稅憑證的納稅人，為對應稅憑證有直接權利義務關系的單位和個人。實際上，該公告第一條第三款針對涉及按買賣合同或者產權轉移書據稅目繳納印花稅的拍賣成交確認書，明確只由拍賣標的的產權人和買受人繳納印花稅，拍賣人不繳納印花稅是對第一條第一款的一個運用案例。后期在稅收征管實踐中，如何理解把握22號文第一條第一款的這個原則性規定，實際上第一條第三款的拍賣案例可以是一個很好的參考。

　　二、委托貸款合同是否要繳納印花稅

　　對于委托貸款合同，是否要繳納印花稅，這是一個在原來《印花稅暫行條例》下爭議已久的問題。國家稅務總局一直就沒有發文明確過，各地稅務機關觀點也不一樣，其中有兩種觀點：

　　1、對于委托貸款而言，銀行只是受托方，不確認利息收入，只確認傭金手續費收入，因此不屬于貸款合同，不需要繳納印花稅;

　　2、委托貸款合同是基于中國金融監管的特點，委托人沒有提供貸款業務的資格，所以要借銀行的名義去提供貸款。因此，對于委托貸款業務，應該是銀行和接受貸款方要按照貸款合同繳納印花稅。而委托人和銀行之間的委托關系不屬于印花稅征稅范圍，委托人不繳納印花稅。

　　從22號公告的規定來看，毫無疑問是采納了第二種觀點，即采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。

　　三、何為在中國境外書立在境內使用的合同

　　這個問題也是原來一直沒有人回答的問題。我們很高興的看到，在新《印花稅法》實施后，22號公告直接借鑒了增值稅關于跨境勞務境內外劃分的原則，明確了印花稅判斷境內使用的規則：

　　1.應稅憑證的標的為不動產的，該不動產在境內;

　　2.應稅憑證的標的為股權的，該股權為中國居民企業的股權;

　　3.應稅憑證的標的為動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權的，其銷售方或者購買方在境內，但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的動產或者商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權;

　　4.應稅憑證的標的為服務的，其提供方或者接受方在境內，但不包括境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外發生的服務。

　　四、涉及多方的產權轉移書據如何繳納印花稅

　　這個也是現實中爭議非常大的問題。比如a公司將100%的股權分別轉讓給甲、乙、丙個人，合同總價款1億，其中甲2000萬，乙5000萬，丙3000萬。此時，印花稅對于甲、乙、丙而言是按各自金額繳納，還是都按1億繳納。這個也是過往企業和稅務機關一直爭議的焦點。這次《印花稅法》明確了：同一應稅憑證有兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。

　　22號公告在此基礎上又進行了進一步細化：同一應稅合同、應稅產權轉移書據中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分攤的應稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計稅依據。

　　這就是說，對于這類合同，如果合同列明了各自金額，那在一對多的合同中，多人就按照合同中列明的金額交。只列明總金額，沒有列明各自金額的，多人就按照平均分攤金額交。這樣，這個問題就完美解決了。

　　五、產生產權轉移效力的司法判決書、裁決書是否屬于印花稅征稅范圍

　　對于法院司法判決不動產過戶的判決書、裁決書，是否屬于產權轉移書據，是否要繳納印花稅在實務中一直也是爭議焦點，各地稅務機關執行口徑不一。22號公告明確了：人民法院的生效法律文書，仲裁機構的仲裁文書，監察機關的監察文書不屬于印花稅征稅范圍，這樣就徹底解決這類問題了。

　　六、首次明確了印花稅可退、抵稅的具體規則

　　原先我們對于印花稅的定位就是行為稅，如果你合同定后印花稅交了，不存在退、抵稅的情況，因為你行為發生了，即使錯誤或者不履行也不可以退稅。但是，22號公告明確了兩種印花稅可退、抵稅情形，屬于重大的變化：

　　1、應稅合同、應稅產權轉移書據所列的金額與實際結算金額不一致，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據;變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅;

　　2、納稅人因應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應稅憑證的計稅依據減少或者增加的，納稅人應當按規定調整應稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應稅憑證計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證，調整后計稅依據增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;調整后計稅依據減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。

　　同時，22號公告也明確了下面兩種情況，印花稅不能退稅的情形：

　　1、未履行的應稅合同、產權轉移書據，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款;

　　2、納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。

　　特別是通過貼印花稅票方式繳納印花稅的，因為你是屬于三自行為，都自行劃銷了，肯定不能退稅和抵稅。

　　七、貨物聯運業務印花稅如何繳納

　　對于貨物聯運業務的印花稅繳納問題，22號公告明確了：境內的貨物多式聯運，采用在起運地統一結算全程運費的，以全程運費作為運輸合同的計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅;采用分程結算運費的，以分程的運費作為計稅依據，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

　　八、明確了印花稅免稅規定中的執行規則

　　由于印花稅是針對應稅合同征稅，合同最起碼涉及兩方或多方，因此在印花稅涉及減免稅規定時，究竟是免一方還是雙(多)方都免，實踐中理解有爭議。比對，對于《財政部 稅務總局關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)中規定的：自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

　　這里就產生了理解上的歧義，究竟是只免金融機構，還是金融機構和小型企業、微型企業都免。

　　所以，22號公告規定：對應稅憑證適用印花稅減免優惠的，書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優惠的除外。

　　這樣就非常清晰了，印花稅減免稅的，所有書立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，除非文件特殊規定只免一方的。

　　最后，我們還有一個期待，就是在《印花稅法》實施后，針對企業并購重組中的印花稅問題，原來《財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》(財稅〔2003〕183號)估計也需要修訂。首先，該文的一個大前提現就經縣級以上人民政府及企業主管部門批準改制的企業，在改制過程中涉及的印花稅政策通知如下就感覺這個文件似乎只是給國企的文件，這個文件只適用于改制，而不適用于一般并購重組。同時，涉及非貨幣性資產投資合同是否需要按產權轉移書據繳納印花稅、股權(資產)劃轉合同是否需要繳納印花稅，估計只能期待財政部、國家稅務總局針對企業并購重組的印花稅問題專門下一個文件解決這類爭議已久且無明確答案的問題了。

　　來源：財稅星空 作者：趙國慶 2022.07.04

---

2015年11月份的解讀

汽車銷售如何貼花：看購銷合同和產權轉移書據區別 <鄒勝>

問：銷售自己使用過的舊車是按什么分類來繳納印花稅？

　　

　　答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發〔1991〕155號）第十條的規定，財產所有權轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。

　　

　　因此，銷售自己使用過的舊車應當按產權轉移書據稅目繳納印花稅。購買出廠新車所簽訂合同，應當按購銷合同稅目繳納印花稅。

　　

　　根據印花稅有關規定，產權轉移書據的征稅范圍包括財產所有權轉移書據。而在實務操作中，納稅人容易將其與購銷合同相混淆。那么，二者到底應當如何劃分呢？

　　

　　根據國稅發155號文《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》第十條對財產所有權轉移書據的征稅范圍予以明確：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。

　　

　 筆者認為，可以重點把握以下2點：

　　

　　1、必須是需向有關部門登記的財產

　　

　　參照《物權法》的有關規定，不動產物權的設立、變更、轉讓和消滅，經依法登記，發生效力；動產物權的設立和轉讓，自交付時發生效力，但船舶、航空器和機動車等物權的設立、變更、轉讓和消滅，未經登記，不得對抗善意第三人。

　　

　　常見的需要在政府管理部門登記的財產轉移情況主要有：房屋在房管部門登記，土地使用權在國土部門登記，股權在工商部門登記，車輛在車管部門登記等。

　　

　　這類財產所有權的轉移所簽訂的憑證書據要按產權轉移書據繳納印花稅，而其他商品（財產）的所有權轉讓合同則不適用此稅目。

　　

　　比如：一般商品的買賣合同按購銷合同繳納印花稅；又如根據國稅地198934號文件：非專利技術轉讓所書立的合同，適用技術合同稅目；專利權轉讓所書立的合同、書據，適用產權轉移書據稅目。

　　

　　2、必須是需登記的轉讓行為

　　

　　舉文章開頭的例子：汽車經銷商銷售新車，這個時候新車尚未上牌注冊，是一項貨物，該轉讓行為無需向任何部門登記。因此，此時簽訂的合同按購銷合同處理。但若買方將新車在車管部門注冊登記后再轉讓，此時的轉讓就需向車管部門進行登記了。因此，按產權轉移書據貼花。

　　

　　可能有朋友會說，為什么房屋銷售合同不論新房還是二手房都是按產權轉移書據來繳納印花稅呢？