購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)用于研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題
貴司從國(guó)外引進(jìn)專(zhuān)利技術(shù)屬于貴司的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條的規(guī)定,貴司的無(wú)形資產(chǎn)需要按照直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。而貴司引進(jìn)國(guó)外專(zhuān)利技術(shù)后,投入了大量的人力進(jìn)行國(guó)產(chǎn)化轉(zhuǎn)化、系統(tǒng)研究并單獨(dú)形成了一些國(guó)內(nèi)專(zhuān)利技術(shù),該行為屬于研發(fā)行為。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)的規(guī)定,用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。
因此,貴司引進(jìn)的專(zhuān)利技術(shù)用于研發(fā)時(shí),可以將該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額作為研發(fā)費(fèi)用的一部分,且該無(wú)形資產(chǎn)可以縮短攤銷(xiāo)年限進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。引進(jìn)后追加投入的部分,也是屬于研發(fā)費(fèi)用的一部分,可以加計(jì)扣除。
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相關(guān)規(guī)定:
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第六十七條無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。
外購(gòu)商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),準(zhǔn)予扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))
四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
(一)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(二)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。
因此,貴司引進(jìn)的專(zhuān)利技術(shù)用于研發(fā)時(shí),可以將該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額作為研發(fā)費(fèi)用的一部分,且該無(wú)形資產(chǎn)可以縮短攤銷(xiāo)年限進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。引進(jìn)后追加投入的部分,也是屬于研發(fā)費(fèi)用的一部分,可以加計(jì)扣除。
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相關(guān)規(guī)定:
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第六十七條無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。
外購(gòu)商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),準(zhǔn)予扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))
四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
(一)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(二)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。