增值稅加計抵減是近期國家出臺的減稅降費政策的一項重要措施。具體適用過程中，企業加計抵減的稅額，將相應增加其企業所得稅應納稅所得額。因此，建議企業將增值稅與企業所得稅稅收優惠政策結合起來，綜合考慮稅收成本，合規享受稅收優惠。

　　典型案例

　　某生產、生活性服業納稅人A公司是增值稅一般納稅人。為方便計算，只考慮2019年12月份收入情況，且不考慮附加稅費。2019年12月，該公司賬面確認的增值稅銷項稅額為500萬元，進項稅額為200萬元，期初留抵進項稅額為100萬元。該企業2019年度企業所得稅應納稅所得額為290萬元。如果選擇適用增值稅加計抵減政策，A公司本期可計提加計抵減額為20萬元。

　　基本規定

　　按照《政部、稅總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(政部、稅總局、海關總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告)的規定，2019年4月1日~2021年12月31日，符合條件的從事生產、生活性服業一般納稅人，按照當期可抵扣進項稅額加計10，用于抵減應納稅額。

　　加計抵減如何進行會計處理日前，政部會計司對此進行了解讀：生產、生活性服業納稅人取得資產或接受勞時，應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定，對增值稅相關業進行會計處理;實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費—未交增值稅”等科目，按實際繳納金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

　　《政部關于印發修訂〈企業會計準則第16號——政府補助〉的通知》(會〔2017〕15號)對“其他收益”科目的適用范圍作了規定，并自2017年6月12日起施行。該準則第十一條規定，與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業實質，計入“其他收益”科目或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助，應當計入“營業外收支”科目。由此，增值稅加計抵減額要在利潤表的“營業利潤”項目里的“其他收益”中體現。

　　這就帶來了一個問題——如果企業適用增值稅加計抵減政策，按照加計抵減金額計入“其他收益”科目，則相應金額需要計入利潤表中計算繳納企業所得稅。

　　方案一

　　A公司選擇適用增值稅加計抵減政策，可加計抵減稅額共20萬元。

　　在這種情況下，A公司2019年度企業所得稅應納稅所得額相應增加20萬元，年度應納稅所得額變更為310萬元。《政部、稅總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(稅〔2019〕13號)規定，小型微利企業，指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元這三個條件的企業。據此，A公司不能享受小型微利企業優惠政策。當期增值稅應納稅額=500-200-100-20=180(萬元);企業所得稅應納稅額=310×25=77.5(萬元)。

　　整體繳納稅額為180+77.5=257.5(萬元)。

　　方案二

　　A公司選擇不適用增值稅加計抵減政策。

　　此時，A公司企業所得稅應納稅所得額為290萬元，假設符合相關規定，可享受小型微利企業所得稅優惠政策。A公司當期增值稅應納稅額=500-200-100=200萬元;企業所得稅應納稅額=100×25×20+(290-100)×50×20=5+19=24(萬元)。

　　整體繳納稅額為200+24=224(萬元)。

　　建議

　　值得關注的是，39號公告規定，納稅人確定適用加計抵減政策后，在一個自然年度內不可再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。同時，納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。