一、庫存現金的審計

（一）庫存現金監盤

程序目的：

1、一是驗證賬上的現金的“存在性”（即賬上的現金到底在保險柜中有沒有，有沒有被挪用或盜用）。如果審計對象是私有且處于創業階段的小企業，可能因其老板的財產與企業的財產缺乏有效隔離，導致庫存現金的“存在性”審計風險較大。例如，筆者于10年前在接受委托，做s公司引進戰略投資者的財務盡職調查時，其賬上現金3百多萬，監盤發現保險柜中只有2萬多。出納解釋在公司設立初，為裝修車間，老板私人墊款從市場上買過一些只開了收據的材料，怕稅務局查賬，故2年來老板報銷的收據財務一直沒有入賬，導致現金賬實不符。

2、二是驗證賬上現金的“完整性”（即是否所有的現金都被反映到賬上，有沒有私設“小金庫”）如果審計對象有現金收入，且現金收入來源不止一個加上現金收入日清月結的內部控制執行不到位，那么其對應庫存現金的“完整性”審計風險較大。例如酒店行業的健身房、游泳池、酒吧、行政走廊等能現金消費的公司就需關注現金的完整性問題，必要時需要實施一些不可預見性程序，多方了解現金收入的來源。

現金的監盤程序，需要的不僅僅是現場查看出納盤點現金的數量，審計人員需要做一個“有心人”，多留意出納崗與會計崗不相容崗位是否有效分離，包括出納和會計的會計信息系統賬號是否互用、財務章及印鑒的保管是會計還是出納、空白支票的保存。此外，針對舞弊的審計時，通常需要增加審計程序的不可預見性，“突擊”監盤。

（二）現金的細節測試抽樣

程序目的：核實現金開支的真實性、現金開支審批程序是否完整。細節測試有高估測試和低估測試之分，高估測試即通常所說“逆查法”從明細賬查到原始憑證，以驗證是否所有已經入賬開支都有原始憑證（發生性）；低估測試是即“順查法”從原始憑證查到明細賬，以驗證是否所有開支均已經入賬（完整性）。

該測試通常會在費用細節測試涵蓋，一般不需單在貨幣資金科目審計中重復列示。

（三）現金的截止性測試

程序目的：了解是否存在跨期付款的情況，防止企業把今年的賬記在明年或者把明年的賬記在今年。一般抽取年前年后15天以內的憑證加以證實。

該測試通常會在費用截止性測試或“收索未記錄負債”中涵蓋，一般不需單在貨幣資金科目審計中重復列示。

二、銀行存款的審計

（一）打印銀行賬戶清單

程序目的：通過人行系統打印被審計單位的開立賬戶清單，與客戶已經入賬的銀行賬戶進行對比，查找是否有未入賬的銀行賬戶，以此獲取是否有賬外資產的線索。通常老國有企業改制遺留的未改制企業會遺留這類問題。

（二）打印企業信用報告

程序目的：企業信用報告即原來的“貸款卡”，通過企業信用報告中的信息，可以快速核實被審計單位是否有開商業承兌匯票及商業承兌匯票的數量金額，并獲取企業是否有未經適當審批的對外擔保事項的線索。

（三）執行銀行函證

程序目的：驗證企業賬上銀行存款的真實性。

銀行函證是貨幣資金審計中最為硬核的審計程序。事務所對銀行函證程序的理解經歷了幾個階段：

第一階段，函證收發交由被審計單位代勞：在審計過程中，審計師編制的銀行函證、往來函證后，交由被審計單位寄發，這種操作很“快”，但是極易造成取證失效的風險。（比如說被審計單位故意郵寄給關聯人士加蓋蘿卜章）。

第二階段，函證收發交由審計師項目組成員負責：在這一階段，事務所選擇相信項目組成員，能在一定程度上解決第一階段被審計單位帶來的風險，但依然會有審計項目組帶來的風險：一是審計師的主觀問題，在各方各種催進度、高強度的工作壓力下，個別審計師的職業道德出現問題，比如①發樣本的時候，依據選樣規則挑到了“問題”函證對象，被審計單位不讓發，有的審計師為了既能遷就被審計單位又能讓事務所質量控制“滿意”，就違心地讓客戶提供一個不會回函的“假地址”，在函證不回函之后再做證明力度差很多的替代程序。②在沒有收到函證的時候，有的審計師偽造回函。③在收到大量回函不相符的函證時，為了減少解釋差異過程的繁瑣事宜，直接銷毀不相符的回函等。

第三階段，函證收發由事務所單獨成立的函證中心負責：為了應對第二階段的風險（官方的說法是為了把專業的事情交給專業的人做，提高審計效率），需要審計師將編制好且經被審計單位蓋章的的函證交由事務所函證中心，由函證中心負責事務所所有項目的函證寄發，發出之前，函證中心會對收件人地址信息、聯系方式進行網絡搜索及電話回訪核驗，特別針對銀行函證，要求使用的聯系方式必須是銀行官方的對公柜臺電話，不能用被審計單位的客戶經理。（避免函證被郵寄到客戶經理個人手中）。每封函證都有唯一的二維碼，發出之前掃描存檔，并上傳函證系統。銀行回函直接郵寄到函證中心，由函證中心對所有回函進行掃描，上傳函證系統中，若回函與發出不一致，將被標記為異常函證。

如果取證程序不當，程序流程記錄不完整，很容易產生一些不好的事件。

（四）大額資金收支測試程序

程序目的：一是驗證三重一大中大額資金使用是否經適當審批，二是佐證現金流量表的編制

程序執行上，針對第一個目的，根據抽樣方法選取樣本，核查序時賬→發票→工程監理報告/合同/驗收單/入庫單→資金支付審批表→銀行流水單。需要核查上述各單據的日期，金額，摘要，數量等信息是否一致，相關簽字是否完整，是否有重大不合理的地方。

針對第二個目的，需要大體看看大額資金流入流出的性質，加總之后與現金流量表對應項目金額進行比對，看是否有重大的出入。

（五）銀行對賬單借貸完整性測試程序

程序目的：該程序是將銀行對賬單中的借貸方累計發生額分別與銀行日記賬的貸借方核對，若對賬單的金額遠大于銀行日記賬的金額，則很可能銀行存款在審計期間被挪用未入賬。

（六）銀行余額調節表測試程序

程序目的：驗證銀行余額調節表的編制及復核是否符合規定，驗證銀行余額調節表中的調節事項是否需要出審計調整。銀行余額調節表應由會計編制財務經理復核不能由出納編制，實務中經常有企業存在這個內控設計缺陷。銀行調節表中的銀收企未收、銀付企未付如果超過錯報門檻，就需要調整，企收銀未收，企付銀未付這兩項一般是因開出支票出現，現在企業間結算大多用銀行轉賬代替支票，較少出現這兩類未達賬項。

（七）銀行存款截止性測試

程序目的：了解是否存在跨期付款的情況，防止企業把今年的賬記在明年或者把明年的賬記在今年。一般抽取年前年后15天以內的憑證加以證實。

該測試通常會在費用截止性測試或“收索未記錄負債”中涵蓋，一般不需單在貨幣資金科目審計中重復列示。

三、其他貨幣資金

（一）函證程序

程序目的及程序方法同銀行存款函證。

（二）重新計算程序

如銀行承兌匯票保證金，可以通過執行重新計算程序，大體判斷保證金存的金額合不合理。